8.2. Согласованные процедуры

Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации заключается в проведении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом, а также в предоставлении отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур.

Независимость не является обязательным требованием при выполнении согласованных процедур. В случае если аудитор не является независимым, это должно быть указано в отчете.

Процедуры, используемые при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, могут включать:

1. запросы и анализ;

2. пересчет, сравнение и другие действия по проверке точности записей;

3. наблюдение;

4. инспектирование;

5. получение подтверждений.

Отчет, составляемый по итогам выполнения согласованных процедур, называется «Отчет о фактах, отмеченных при проведении согласованных процедур по проверке…». Он должен содержать:

1. наименование отчета;

2. указание адресата (как правило, лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг);

3. сведения об аудиторе;

4. указание финансовой информации, в отношении которой выполнялись согласованные процедуры;

5. заявление о том, что выполненные процедуры были согласованы с получателем отчета;

6. заявление о том, что работа была выполнена в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, применимыми к выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации;

7. заявление (при необходимости) о том, что аудитор не является независимым по отношению к лицу, заключившему договор оказания сопутствующих аудиту услуг;

8. указание цели выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации;

9. перечень выполненных согласованных процедур в отношении финансовой информации;

10. описание отмеченных аудитором фактов;

11. заявление о том, что выполненные согласованные процедуры в отношении финансовой информации не являются аудитом или обзорной проверкой (поэтому в отчете не выражается мнение о достоверности финансовой информации);

12. заявление о том, что если бы аудитор провел дополнительные процедуры, аудит или обзорную проверку, он мог бы обнаружить и другие проблемы, требующие раскрытия в отчете;

13. заявление о том, что распространение отчета ограничено сторонами, согласовавшими выполненные процедуры;

14. заявление (при необходимости) о том, что отчет имеет отношение только к определенным элементам, счетам, статьям или иной финансовой информации и не распространяется в целом на бухгалтерскую (финансовую) отчетность лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг;

15. подпись руководителя (или иного уполномоченного лица) аудиторской организации и подпись лица, возглавляющего выполнение задания;

16. дату отчета.

Отчет предоставляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение процедур.

Примерный образец отчета об отмеченных фактах приведен ниже.

Отчет о фактах, отмеченных при проведении согласованных процедур по проверке кредиторской задолженности

[Указание адресата]

[Сведения об исполнителе: наименование организации, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская организация, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов]

Мы выполнили согласованные с Вами и указанные ниже процедуры в отношении кредиторской задолженности организации «YYY» по состоянию на [дата], указанной в прилагаемых реестрах. Наша работа была проведена в соответствии с [стандарты аудиторской деятельности, применимые к заданию о согласованных процедурах]. Процедуры были выполнены исключительно с целью оказания Вам помощи в оценке достоверности кредиторской задолженности и заключались в следующем.

1. Мы провели проверку арифметической точности оборотной ведомости кредиторской задолженности по состоянию на [дата], подготовленной организацией «YYY», а также сравнили итоговую сумму с остатком по соответствующему счету в главной книге.

2. Мы провели сверку прилагаемого списка основных поставщиков и сумм задолженности перед соответствующими лицами по состоянию на [дата] с суммами, указанными в оборотной ведомости.

3. Мы получили подтверждения от поставщиков или послали запрос поставщикам для подтверждения задолженности по состоянию на [дата].

4. Мы сравнили полученные подтверждения с суммами, указанными в пункте 2 настоящего отчета. В отношении сумм, по которым были обнаружены расхождения, мы получили сверки расчетов с организацией «YYY». Для полученных выверок мы определили и включили в список неотраженные счета и платежные документы, сумма по каждому из которых превысила XXX рублей. Мы нашли и исследовали счета, полученные после отчетной даты, и установили, что они в действительности должны были быть включены в сверки.

Результатами нашей работы является следующее:

1. в отношении пункта 1 настоящего отчета мы пришли к заключению, что итоговая сумма подсчитана правильно и согласуется;

2. в отношении пункта 2 настоящего отчета мы пришли к заключению, что проверенные суммы согласуются;

3. в отношении пункта 3 настоящего отчета мы пришли к заключению, что были учтены все счета поставщиков;

4. в отношении пункта 4 настоящего отчета мы пришли к заключению, что указанные суммы либо согласуются, либо (в случае наличия расхождений) организацией «YYY» были подготовлены сверки, в которых надлежащим образом были указаны счета на сумму, превышающую XXX рублей, объясняющие такие расхождения, за исключением следующего:

[подробное изложение замечаний].

Поскольку указанные процедуры не являются аудитом или обзорной проверкой, мы не выражаем мнение о достоверности кредиторской задолженности по состоянию на [дата].

Если бы мы провели дополнительные процедуры либо если бы мы провели аудит или обзорную проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы, возможно, обнаружили бы другие вопросы, отчет по которым был бы Вам предоставлен.

Наш отчет предоставляется в целях, указанных в первом абзаце данного отчета, а также для Вашего сведения. Он не должен использоваться ни в каких других целях и не должен предоставляться никаким другим сторонам. Настоящий отчет касается только счетов и статей, указанных выше, и не распространяется на бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации «YYY» в целом.

Руководитель [аудиторской организации] [подпись] [фамилия, инициалы]

Руководитель задания по выполнению [подпись] [фамилия, инициалы]

согласованных процедур

Дата