52.Принципы привлечения к налоговой ответственности.

Положениями, указанными в ст. 108 НК РФ, закреплены общие условия привлечения к от­ветственности за совершение налогового пра­вонарушения, которые представляют собой свое­образные принципы привлечения к налоговой ответственности.

Правовые принципы, которые дейст­вуют в рамках налоговой ответственности, можно разделить на две группы, а именно:

1) общеправовые принципы, т.е. принципы, распространяющиеся не только на налоговую ответственность, но и на иные виды юриди­ческой ответственности. К данной группе принципов относятся;

а) принцип законности, согласно которому никто не может быть привлечен к ответ­ственности за совершение налогового правонарушения, иначе как по основа­ниям и в порядке, которые предусмотрены НКРФ (п. 1 ст. 108НКРФ);

б) принцип недопустимости неоднократного привлечения к ответственности за одно и то же правонарушение. Никто не может быть привлечен повторно к ответственно­сти за совершение одного и того же нало­гового правонарушения (п. 2 ст. 108 НК РФ);

в) принцип презумпции невиновности, со­гласно которому лицо считается невинов­ным в совершении налогового правонару­шения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федераль­ным законом порядке (п. 6 ст. 108 НК РФ).

Принцип презумпции невиновности пред­полагает, что:

- лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невинов­ность в совершении налогового право­ нарушения (ст. 113 НК РФ). Обязан­ность по доказыванию определенных обстоятельств, свидетельствующих о совершении налогового правонаруше­ния и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы;

- неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. В науч­ной и учебной литературе к принципам юридической ответственности также от­носят принцип гуманизма и принцип целе­сообразности;

2) Принципы, характерные для налоговой ответственности:

а) наступление налоговой ответственности для физических лиц только в том случае, если деяние, совершенное этим лицом, не содержит признаков состава преступле­ния, предусмотренного уголовным законо­дательством РФ (п. 3 ст. 108 НК РФ);

б) привлечение организации к ответственно­сти за совершение налогового правонару­шения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной зако­нами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ);

в) привлечение налогоплательщика к ответ­ственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени (п. 5 ст. 108 НК РФ).

53.Стадии налоговой ответственности.

Налоговая ответственность является длящимся охранительным правоотношением, которое в своем развитии (движении) проходит определенные стадии.

Стадии налоговой ответственности – это периоды, отражающие соотношение определенного объема прав и обязанностей субъекта налогового правонарушения с этапами познания данного правонарушения уполномоченными государственными органами.

Основанием для выделения стадий налоговой ответственности служат юридические факты, наличие которых предусматривается в гипотезах норм НК РФ и влечет соответствующие г правовые последствия.

Стадия конкретизации налоговой ответственности посредством доказывания наличия элементов состава правонарушения начинается с обнаружения налогового деликта и заканчивается вступлением в законную силу акта применения права, признающего факт нарушения законодательства о налогах и сборах конкретным лицом.

Вторая стадия налоговой ответственности начинается в результате активных действий государства в лице компетентных органов или самого правонарушителя. До обнаружения налогового деликта правовой статус виновного лица существует в полном объеме, поскольку противоправное деяние еще не пресечено компетентными органами и правонарушитель использует 'принадлежащие ему права и обязанности без каких-либо ограничений.

Конкретизация налогового правонарушения имеет два основания:

– основное, выраженное правоохранительной санкцией конкретно-определенной нормы гл. 16 или 18 НК РФ, содержащей основные признаки квалификации налогового правонарушения;

– дополнительное, выраженное обстоятельствами, смягчающими или отягчающими ответственность.

Главным отличием дополнительного основания является возможность его установления только судом. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие налоговую ответственность, оказывают влияние на определение размера налоговой санкции.

Налоговая ответственность предусматривает обязательный порядок досудебного разрешения спора. Налоговый орган обязан предложить правонарушителю добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В случае отказа или пропуска срока добровольной уплаты налоговый орган должен обратиться в суд с исковым заявлением о принудительном взыскании налоговой санкции.

Заканчивается стадия конкретизации налоговой ответственности вынесением налоговым органом или судом решения, которым признается факт нарушения конкретным субъектом законодательства о налогах и сборах. Правоприменительный акт определяет меру ответственности за содеянное.

Стадия реализации налоговой ответственности характеризуется тем, что правонарушитель приобретает специальный правовой статус. Налоговая ответственность начинает реализовываться с момента вступления в законную силу правоприменительного акта, констатирующего факт совершения определенным лицом налогового деликта.