54.Виновность лица, привлекаемого к налоговой ответственности. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.

Вина является обязательным элементом субъективной стороны любого правонарушения, в том числе и налогового. Именно по этой при­чине она подлежит обязательному установле­нию во всех случаях совершения соответствую­щих правонарушений. Вина представляет собой психическое отношение лица к совершаемому им правонарушению.

Положения ст. 106 НК РФ устанавливают, что налоговым* правонарушением является только виновное действие или бездействие налогопла­тельщика, налогового агента и иных лиц. Из по­ложений, закрепленных в п. 2 ст. 109 и ст. 111 НК РФ следует, что лицо подлежит налоговой от­ветственности только за те правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Ес­ли налогоплательщиком является юридическое лицо, то в соответствии с положениями п. 4 ст. 110 НК РФ его вина в совершении налогово­го правонарушения определяется в зависимо­сти от вины его должностных лиц либо его пред­ставителей, действия или бездействие которых обусловили совершение правонарушения.

Отсутствие вины в совершении деяния вле­чет отсутствие правонарушения и, соответ­ственно, возможности привлечения к налоговой ответственности (п. 2 ст. 109 НК РФ).

Рассматривая вопрос о вине привлекае­мого лица к ответственности, предусмот­ренной НК РФ за налоговые правонаруше­ния, необходимо обратить внимание на:

1)обстоятельства, исключающие вину (преду­смотрены ст. 111 НК РФ);

2)форму вины. Налоговое правонарушение может быть совершено умышленно или по неосторожности (ст. 110 НК РФ);

3)обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность (предусмотрены ст. 112 НК РФ);

4)порядок установления вины.

В отношении каждого лица, привлекаемого к налоговой ответственности, действует пре­зумпция невиновности, согласно которой лицо считается невиновным в совершении налогово­го правонарушения, пока его виновность не бу­дет доказана в предусмотренном федеральном законом порядке (ст. 108НКРФ). В связи с тем, что в настоящее время суммы штрафных санк­ций могут взыскиваться также и по решению налогового органа, из п. 6 ст. 108 НК РФ изъято упоминание о том, что виновность лица в совер­шении налогового правонарушения должна быть установлена вступившим в законную силу реше­нием суда.

Принцип презумпции невиновности предполагает, что:

1)лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в со­вершении налогового правонарушения. Обя­занность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового право­нарушения и виновности лица в его совер­шении, возлагается на налоговые органы;

2)неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

1. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);

4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

2. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.