Раздел 3. Организация налогового и таможенного контроля в россии

Глава 1. Организация проведения государственного налогового контроля

1.1. Сущность и значение налогового контроля в системе государственного финансового контроля

Отлаженная система государственного финансового контроля позволяет эффективно функционировать любому государству. Как полагает В.М. Иванченко: «с контроля начинается исполнительность, ответственность, сбалансированность развития и безопасность общественной системы, населения, человека, субъектов экономических отношений». Финансовый контроль и, прежде всего государственный финансовый контроль имеет особую важность для жизнедеятельности общества. Государственный финансовый контроль – это комплексная и целенаправленная система экономико-правовых действий конкретных органов власти и управления, базирующихся на положениях основных законов государства. Государственный финансовый контроль следит за стоимостными пропорциями распределения валового национального продукта. Он распространяется на все каналы движения денежных ресурсов, так или иначе связанные с формированием государственных ресурсов, полнотой и своевременностью их поступления и целевым использованием.

При налоговом контроле проверке подвергается реализация такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих на формирование денежных фондов, входящих в состав финансовой системы государства. В связи с этим Е.Ю. Грачева и Э.Д. Соколова считают, что «налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю».¹¹

Как особый организационно-правовой механизм, налоговый контроль можно рассматривать как в широком, так и в узком смысле. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и другое, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборок (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т.д.). В узком смысле под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

Существует достаточно много определений понятия «налоговый контроль»:

Налоговый контроль- это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюденияналоговогозаконодательства иналоговогопроизводства.

В соответствии с п. 1 ст. 82 Налогового кодекса РФ «налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах…». Приведенное определение отражает основную сущность и характеристики налогового контроля.

Как уже отмечалось выше, налоговый контроль – это разновидность государственного контроля, а точнее – это специализированный вид государственного контроля. Контроль подразумевает проверку или наблюдения с целью надзора¹² Контроль обеспечивает надлежащее функционирование управляемого объекта, он позволяет устранять недостатки в функционировании объектов управления, оценивать дисциплину исполнения законодательных актов. Контроль позволяет судить о том, насколько эффективно само правовое регулирование в той или иной сфере управления, о том, какие изменения следует внести в нормативные акты для повышения степени их исполнения, о том, насколько нормы правовых актов соответствуют сущности и закономерностям развития регулируемых общественных отношений.¹³

Формируя различные точки зрения экономистов на сущность налогового контроля можно выделить следующее определение налогового контроля.

Налоговый контроль – это деятельность налоговых органов и приравненных к ним органов с целью выявления и пресечения налоговых правонарушений, установления причин совершения налоговых правонарушений, проверки правильности исчисления и уплаты налогов, а также надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах в целом.

Целью налогового контроля как неотъемлемой составляющей любого процесса управления является обеспечение надлежащего функционирования управляемого объекта. В связи с этим многие авторы основную цель налогового контроля обозначают как «создание такой системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных лиц, при которых исключаются нарушения налогового законодательства»¹⁴.

То есть речь идет о создании нормативно-правовой базы, устанавливающей как обязанности налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов), так и их права и гарантии защиты этих прав, наличие которых позволит стимулировать исполнение налогоплательщиком (налоговым агентом, плательщиком сборов) его обязанностей. Такой подход фактически перекладывает всю ответственность за нормальное функционирование налоговых правоотношений на законодательные органы.

Однако какой бы эффективной и грамотной не была нормативно-правовая база, она не может свести все нарушения к нулю. Так, согласно Ногиной О.А. основной целью налогового контроля является: «активная работа органов исполнительной власти по выявлению и изъятию в бюджетную систему недоимок по налогам и сборам, а также в предотвращении совершения нарушений налогового законодательства». Отсюда основную задачу налогового контроля автор обозначает как "своевременное формирование налоговых доходов бюджета, предупреждение и обнаружение нарушений налогового законодательства, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами, плательщиками сборов) и иными лицами своих обязанностей".

По мнению автора М. Орлова, основной задачей налогового контроля является: «контроль за соблюдением правильности исполнения законодательства о налогах и сборах».¹⁵ Следовательно, автор противопоставляет указанную задачу той, что была обозначена выше, – обеспечению поступлений средств в бюджет. Он говорит о том, что в настоящее время происходит плавная подмена задачи по контролю за правильностью соблюдения и исполнения законодательства о налогах и сборах задачей по обеспечению поступлений средств в бюджет".

Подводя итог можно отметить, что вопрос о том, какие именно задачи должен выполнять налоговый контроль в настоящее время остается дискуссионным, тем не менее, представляется, что налоговый контроль предназначен для решения следующих задач:¹⁶

– обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

– обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

– улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации;

– проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

– проверка целевого использования налоговых льгот; пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере.

Налоговый контроль можно обозначить как элемент налогового механизма, который включает налоговое прогнозирование и планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Причем налоговый контроль как элемент налогового механизма существует и на макро-, и на микроуровне.

Современный уровень налоговых отношений охватывает интересы следующих субъектов:

– индивидуальные интересы каждого человека;

– интересы общественных групп, в том числе предприятий;

– интересы государства (макроинтересы).

Необходимо отметить, что негосударственный сектор обладает большейэффективностью по сравнению с государственным. При коммерсализации производства снижается возможность хозяйственных злоупотреблений и хищений. Контроль со стороны собственника становится неотъемлемым элементом управления и является фактором оптимизации финансово-хозяйственной деятельности.

Возможные нарушения финансовой дисциплины затрагивают интересы государства. Перспектива экономии на обязательных налоговых платежах привлекательнее, чем хищение собственного имущества и собственных средств. Поэтому, чем выше фискальные потребности государства, тем чаще реализуется потенциальная готовность собственника утаить часть доходов от налогообложения.

Наличие нескольких интересов обусловило необходимость выделения нескольких видов налогового контроля (рис. 14).

Рис. 14. Виды налогового контроля

Налоговый контроль проводится налоговыми органами в нескольких формах (Рис. 15).

Формы налогового контроля - это комплекс определенных мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе.

Учет налогоплательщиков обеспечивает формирование единой базы данных обо всех подлежащих налоговому контролю объектах. Эта база данных формируется в виде единого государственного реестра налогоплательщиков.

Оперативно-бухгалтерский учет осуществляется путем ведения лицевых счетов каждого налогоплательщика по всем налогам, в которых отражаются суммы начисленных налогов и сборов по данным налогоплательщика и налоговых органов, суммы начисленных пеней и штрафных санкций, а также данные о фактическом поступлении начисленных сумм в бюджет.

Рис. 15. Формы налогового контроля

Контроль за реализацией материалов проверки представляет собой контроль за полнотой уплаты налогов, пеней и штрафов, начисленных по решению.

Налоговые проверки занимают в системе налогового контроля центральное место и являются его ключевым элементом. Они обеспечивают непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путем сопоставления представляемых налогоплательщиками; налоговых расчетов (деклараций) с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности. Необходимо отметить, что эффективность данной формы налогового контроля может быть обеспечена только во взаимодействии с другими его формами.

Источниками налогового контроля являются:

1. Законодательство, действующее на территории РФ и нормативно-методическая документация ведомственного характера. Основой налогового законодательства РФ является Налоговый кодекс РФ.

2. Нормативные документы по финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

1) Устав;

2) Документы, регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность предприятия и бухучет:

– Приказ об учетной политике предприятия;

– Отдельные внутренние положения, регламентирующие порядок определенных финансово-хозяйственных операций;

– Лицензии.

3) Документы, которые регламентируют взаимоотношения предприятия с банком:

– договор банковского счета;

– договор на расчетно-кассовое обслуживание;

– договор на инкассирование выручки;

– соглашение о лимите кассы.

3. Договорные документы: договора, а в рознице – кассовый чек.

4. Первичные документы по учету финансово-хозяйственных операций:

1) документы, отражающие денежные операции:

наличные – приходные и расходные кассовые ордера, квитанции, авансовые отчеты, доверенности, командировочные удостоверения, чеки, ведомость по выдаче зарплаты.

безналичные – выписки по банковским счетам и приложенные к ним документы, платежные и инкассовые поручения, мемориальные ордера.

2) документы, свидетельствующие о движении товарно-материальных ценностях: приходные и расходные накладные (внешние и внутренние), акты, счета-фактуры, отчеты кладовщиков, отчеты по списанию в производство товарно-материальных ценностей, инвентаризационные описи, акты инвентаризации.

5. Учетная документация и отчетности предприятия.

При обработке первичных документов могут использоваться журнально-ордерная и мемориально-ордерная формы бухгалтерского учета.

Отчетность предприятия складывается из бухгалтерской и налоговой.