Вопросы для проверки полученных знаний и задания для самостоятельной работы:
1.Какие существуют механизмы взаимодействия Банка России как органа валютного контроля с Федеральной службой финансово-бюджетного надзора?
2. Какие меры ответственности предусмотрены законодательством при выявлении нарушений норм и требований валютного законодательства?
3. Какие существуют причины незаконного вывоза из страны денежных средств, осуществляемого с корыстными целями руководителями и учредителями организаций?
4. Каким образом законодательное регулирование финансово-кредитной и внешнеэкономических сфер влияют на действующую практику проведения валютного контроля в стране?
5. Сформулируйте суждение об эффективности механизмов организации валютного регулирования и валютного контроля.
6. Выразите свою точку зрения относительно результативности контрольной деятельности Банка России в области валютного контроля.
7. Обоснуйте необходимость взаимодействия Банка России как органа валютного контроля с другими субъектами государственного финансового контроля.
8. Сформулируйте суждение о перспективах развития сотрудничества Банка России и Федеральной службы финансово-бюджетного надзора.
9. Обязательный срок для представления документов по запросам органов и агентов валютного контроля, – это:
а) 5 рабочих дней со дня подачи запроса;
б) 7 рабочих дней со дня подачи запроса;
в) 10 рабочих дней со дня подачи запроса.
10. Процент от общей валютной выручки, который подлежит обязательной продаже резидентам, – это:
а) 25%;
б) 50%;
в) 0%.
Глава 2. Государственный финансовый контроль за денежным обращением
2.1. Контроль за соблюдением правил хранения, расходования и обращения денег
Распределение полномочий в сфере регулирования денежного обращения закреплено в Конституции РФ. Так, в п. «ж» ст.71 отмечено, что такие вопросы, как «установление правовых основ единого рынка; финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики; федеральные экономические службы, включая федеральные банки», находятся в ведении РФ, и самостоятельное решение данных вопросов субъектами РФ рассматриваются как нарушение государственной целостности.
Важная роль в организации денежного обращения в России отведена Конституцией Президенту РФ. При этом во избежание злоупотреблений со стороны Президента РФ в кадровом вопросе Государственная Дума осуществляет «назначение на должность и освобождение от должности Председателя Центрального банка РФ (п. «г» ст.103 Конституции РФ).
Конкретизация целей, задач, полномочий и ответственности Центрального банка РФ по регулированию денежного обращения России дана в федеральных законах «О Центральном банке Российской Федерации» и «О банках и банковской деятельности», где также установлен используемый им при этом нормативный инструментарий.
Оперативное регулирование Банком России денежного обращения в РФ, возложенное на него Конституцией РФ и федеральными законами осуществляется путем разработки ЦБ РФ нормативных положений и установления правил осуществления расчетов в РФ, не противоречащих основным законам государства – Конституции РФ и ГК РФ.
Банк России, выполняя установленные ГК РФ строгие разграничения между наличным и безналичным денежным обращением, придает важное значение нормативному регулированию денежного обращения. Основными документами, принятыми ЦБ РФ, регулирующими данную сферу, являются:
1. Положение ЦБ РФ от 24 апреля 2008 г. № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации»);
2. Положение ЦБ РФ от 19 июня 2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»;
3. Положение ЦБ РФ от 29 июня 2012 г. № 384-П «О платежной системе Банка России» (в ред. Указаний Банка России от 15.03.2013 № 2981-У, от 25.10.2013 № 3079-У)
4. Положение ЦБ РФ от 16 июля 2012 г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (в ред. Указаний Банка России от 05.12.2013 N 3134-У) и др.
Важную роль в правовом регулировании налично-денежного обращения РФ занимают правовые нормы, определяющие применение такого метода регулирования денежного обращения, как контроль за соблюдением правил хранения, расходования и обращения денег, и такого инструмента, как ответственность руководителей организаций за нарушение установленных правил кассовой дисциплины.
Функции контроля за соблюдением правил хранения, расходования и обращения денег в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» возложены на Банк России, который реализует свои полномочия в данной сфере через нормотворческую деятельность и меры административного характера.
Так, согласно ст. 34. в целях организации на территории РФ наличного денежного обращения на Банк России возлагаются следующие функции:
прогнозирование и организация производства, в том числе размещение заказа на изготовление банкнот и монеты Банка России у организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России, перевозка и хранение банкнот и монеты Банка России, создание их резервных фондов;
(см. текст в предыдущей редакции)
установление правил хранения, перевозки и инкассации наличных денег для кредитных организаций;
установление признаков платежеспособности банкнот и монеты Банка России, порядка уничтожения банкнот и монеты Банка России, а также замены поврежденных банкнот и монеты Банка России;
определение порядка ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенного порядка ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства.
Значительная роль в проведении контрольных мероприятий по соблюдению кассовой дисциплины юридическими лицами отводится российским законодательством (НК РФ, Кодекс РСФСР об административно-правовых нарушениях) Федеральной налоговой службе РФ.
При проведении контроля за наличным денежным обращением необходимо руководствоваться Положением ЦБ РФ от 24 апреля 2008 г. № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации», которое определяет:
порядок ведения кассовых операций
работу с поддельными денежными знаками
правила хранения, перевозки и инкассации наличных денег в кредитных организациях на территории РФ.
1) Кредитная организация при кассовых операциях с наличными деньгами используют кассовый терминал, автоматический сейф, банкоматы и другие программно-технические средства.Программно-технические средства для полистного вложения наличных денег клиентом должны быть оснащены детекторами для проверки подлинности банкнот Банка России.
2) Кредитная организация распорядительным документом определяет сумму минимального остатка хранения наличных денег.
При определении данной суммы кредитная организация должна учитывать:
особенности организации кассовой работы;
объемы среднедневных оборотов наличных денег, проходящих через кассы кредитной организации, в том числе по операциям с применением программно-технических средств.
Сумма минимального остатка хранения наличных денег должна обеспечивать своевременную выдачу наличных денег в начале рабочего дня и не должна быть меньше установленного размера на конец рабочего дня.
3) Кредитная организация может осуществлять инкассацию и перевозку наличных денег.
Перевозка и инкассация выполняются инкассаторскими работниками, работу которых организует руководитель инкассации, либо организациями, оказывающими услуги по перевозке ценных грузов.Кредитная организация должна осуществлять проверку знаний должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей, кассовых, инкассаторских работников.
Следует отметить, что при осуществлении операций с наличными деньгами указанным лицам запрещается:
выполнять работу, не предусмотренную их должностными инструкциями;
передоверять осуществление операций с наличными деньгами, выполнение работы по перевозке наличных денег, инкассации наличных денег другим лицам;
хранить личные деньги вместе с наличными деньгами кредитной организации.
Руководитель кредитной организации обязан обеспечить условия сохранности наличных денег, контроль за полным и своевременным оприходованием поступивших в кредитную организацию наличных денег, организацию работы по осуществлению операций с наличными деньгами, перевозке наличных денег, инкассации наличных денег.
В случае выявления излишков, недостач наличных денег, сомнительных, неплатежеспособных, поддельныхденег, а также несоответствия фактического наличия наличных денег данным кассовых документов кредитная организация устанавливает причины возникновения указанных расхождений и принимает меры по их урегулированию.
4) Прием и выдача наличных денег кредитной организацией со счетов органов Федерального казначейства в условиях открытия главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств лицевых счетов в органах Федерального казначейства осуществляются с учетом требований Положения Банка России и Министерства финансов Российской Федерации от 13 декабря 2006 года №298-П и №173н "Об особенностях расчетно-кассового обслуживания территориальных органов Федерального казначейства".
Операции по приему и выдаче наличных денег клиентам в кредитной организации с использованием платежных карт осуществляются в соответствии с Положением Банка России от 24 декабря 2004 года №266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт».
5) При осуществлении кассовых операций кредитная организация осуществляет идентификацию клиентов в соответствии с требованиями Федерального закона "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" и Положения Банка России от 19 августа 2004 года №262-П "Об идентификации кредитными организациями клиентов и выгодоприобретателей в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".
6) Кредитная организацияпри осуществлении кассовых операций проводят контроль уровня радиоактивного излучения денежных знаков в соответствии с Инструкцией Банка России от 4 декабря 2007 года №131-И "О порядке выявления, временного хранения, гашения и уничтожения денежных знаков с радиоактивным загрязнением».
7) Операции по приему и выдаче наличных денег от клиентов осуществляются на основании приходных и расходных кассовых документов, в которых указываются источники поступлений наличных денег и направления их выдач в соответствии с символами отчетности по форме 0409202 "Отчет о наличном денежном обороте", предусмотренной Указанием Банка России от 16 января 2004 года №1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации".
При осуществлении кассовых операций кассовым работникам запрещается:
выполнять поручения клиентов по осуществлению операций с наличными деньгами по банковским счетам, счетам по вкладам (депозитам), минуя бухгалтерских работников;
убирать из поля зрения клиента принимаемые от него, выдаваемые ему наличные деньги, документы до окончания операции и выдачи клиенту подписанного кассовым работником экземпляра приходного, расходного кассового документа с проставленным оттиском штампа кассы;
хранить на рабочем столе кассового работника ранее принятые от клиентов наличные деньги;
уничтожать, производить гашение сомнительных, имеющих признаки подделки денежных знаков Банка России, в том числе путем проставления штампов, пробивания отверстий, разрезания, а также выдавать, возвращать их клиенту.
8) Банкноты Банка России, выдаваемые кредитной организацией клиентам в упаковке должны быть обработаны с использованием счетно-сортировальных машин с функцией распознавания машиночитаемых защитных признаков банкнот Банка России. Обязательной проверке подлежат не менее четырех машиночитаемых защитных признаков банкнот Банка России, перечень которых устанавливается нормативным актом Банка России.Наличные деньги, имеющие повреждения кредитными организациями клиентам не выдаются и сдаются в учреждения Банка России.
9) При приеме и пересчете наличных денег кассовые работники осуществляют контроль их платежеспособности и подлинности в соответствии с Указанием Банка России №1778-У и информационными сообщениями, получаемыми от Банка России. Для осуществления вышеуказанного контроля кассовые работники используют следующие технические средства контроля подлинности денежных знаков:
увеличительное стекло (с увеличением не менее 10 крат);
прибор контроля подлинности банкнот в отраженном и проходящем свете;
источник ультрафиолетового света;
линейку измерительную;
прибор для визуального контроля меток, обнаруживаемых в инфракрасных лучах.
Кассовые работники обязаны знать:
отличительные признаки видов печати, применяемых при изготовлении банкнот Банка России;
основные элементы защиты банкнот Банка России от подделки, включая элементы защиты банкнотной бумаги;
современные способы подделки банкнот Банка России, способы имитации элементов защиты банкнот Банка России и методы их определения;
виды производственного брака денежных знаков Банка России;
возможные изменения внешнего вида банкнот Банка России вследствие воздействия на них различных факторов в процессе обращения;
основные типы подделки монет Банка России;
порядок применения приборов для контроля подлинности денежных знаков Банка России.
На выявленной неплатежеспособной банкноте Банка России кассовый работник проставляет оттиск штампа "В обмене отказано", фирменное наименование кредитной организации, дату, фамилию, инициалы и подпись. Неплатежеспособные денежные знаки Банка России передаются клиенту. На сомнительные денежные знаки Банка России, имеющие признаки подделки денежные знаки Банка России кассовый работник составляет справку 0402159 в двух экземплярах с указанием номинала, года образца, серии и номера, в графе "дополнительные реквизиты" для монеты Банка России наименования монетного двора.На сомнительный денежный знак в кредитной организации оформляется мемориальный ордер 0401108. Второй экземпляр справки с оттиском штампа кассы выдается клиенту. Сомнительные денежные знаки принимаются по номиналу, имеющие признаки подделки денежные знаки Банка России - в условной оценке 1 рубль за денежный знак.
О выявлении имеющих признаки подделки денежных знаков при приеме наличных денег кассовый работник ставит в известность заведующего кассой, который в течение рабочего дня извещает о факте обнаружения указанных денежных знаков территориальный орган внутренних дел. Кредитная организацияпередают поддельные деньги сотрудникам территориального органа внутренних дел, оформив мемориальный ордер 0401108.
Сомнительные денежные знаки Банка России, выявленные кассовыми работниками или принятые от клиента по заявлению на прием сомнительных денежных знаков, сдаются кредитной организациейна экспертизу в учреждение Банка России.
Сомнительные денежные знаки, признанные в результате экспертизы, проведенной учреждением Банка России, имеющими признаки подделки, кредитной организации не возвращаются, а подлежат передаче в территориальные органы внутренних дел.
10) Кредитная организация проводит ревизии наличных денег:
не реже одного раза в год;
при смене должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей, кассового работника;
по требованию руководителя, членов рабочей группы, осуществляющих проверку кредитной организации.
Кредитная организация проводят проверки порядка ведения кассовых операций.
Порядок и периодичность проведения ревизий наличных денег, проверок порядка ведения кассовых операций определяются кредитной организацией.Состав комиссии, создаваемой для проведения ревизии наличных денег, проверки порядка ведения кассовых операций, устанавливается распорядительным документом кредитной организации.
Ревизия наличных денег, проверка порядка ведения кассовых операций должны проводиться таким образом, чтобы не нарушать порядок осуществления операций с наличными деньгами и исключить возможность сокрытия излишков или недостач наличных денег.
Результаты проведенной ревизии наличных денег, проверки порядка ведения кассовых операций оформляются актами в произвольной форме в одном экземпляре.
В акте ревизии наличных денег указывается следующее (рис. 26) .
Рис.26. Состав акта ревизии наличных денег
В случае выявления расхождения суммы фактического остатка наличных денег с данными бухгалтерского учета и книги 0402118 руководителем кредитной организации и главным бухгалтером принимаются меры по выявлению и устранению причин их несоответствия. Объяснительные документы в оправдание суммы остатка кассы не принимаются.
В акте проверки порядка ведения кассовых операций указываются:
фирменное наименование кредитной организации,
дата составления акта,
выявленные несоответствия установленному порядку ведения кассовых операций,
принятые в период проведения меры по их устранению,
иная информация о проведении проверки и ее результатах, необходимая кредитной организации.
Акты ревизии наличных денег, проверки порядка ведения кассовых операций подписываются работниками, участвовавшими в ревизии, проверке, а также присутствовавшими при проведении ревизии наличных денег, проверки порядка ведения кассовых операций, и должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей, кассовым работником кредитной организации.
По результатам проведенных контрольных мероприятий руководителем (его заместителем) кредитной организации принимаются меры по устранению выявленных недостатков.
11) На основании Положения ЦБ РФ 16 июля 2012 г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»в бухгалтерии кредитной организации должны быть работники, на которых возлагается обязанность осуществления последующего контроля совершенных бухгалтерских, включая кассовые, операций. Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основании первичных документов, записей в лицевых счетах и в типовых формах аналитического и синтетического учета.
Для достижения целей внутреннего контроля кредитной организацией выполняются следующие задачи:
– соблюдение установленных процедур по отражению в бухгалтерском учете операций с денежными средствами и иными ценностями; своевременное исполнение распоряжений клиентов на выдачу, перевод и зачисление денежных средств в соответствии с реквизитами, указанными в расчетных и кассовых документах, принимаемых к исполнению;
– принятие своевременных и эффективных решений, направленных на предотвращение или устранение выявленных недостатков и ошибок при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, минимизацию риска их возникновения в будущем;
– правильное ведение лицевых счетов, в том числе открытых в соответствии с договором банковского счета, а также своевременное составление и выдача выписок из лицевых счетов;
– своевременное и правильное составление ежедневного баланса и регистров бухгалтерского учета;
– надлежащее хранение документов до передачи их в архив.
Кредитная организация обязана организовывать и осуществлять внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам проводимых бухгалтерских операций.
Внутренний контроль осуществляется при открытии счетов, приеме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете.
Внутренний контроль должен быть направлен:
– на обеспечение сохранности средств и ценностей;
– на соблюдение клиентами положений по оформлению документов;
– на своевременное исполнение распоряжений клиентов на перевод (выдачу) денежных средств;
– на перевод и зачисление денежных средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в расчетных документах, принимаемых к исполнению.
Методы для внутреннего контроля определяет сама кредитная организация, исходя из конкретных условий работы, характера операций и их объема.
Внутренний контроль осуществляется путем визуальной проверки документов, оформленных на бумажном носителе (бланке), с последующей сверкой счетным методом равенства оборотов по дебету и кредиту.
Организация внутреннего контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением возлагаются на главного бухгалтера, руководитель кредитной организации наряду обязан проверять своевременность составления баланса и отчетности, периодически осуществлять контроль за своевременностью и полнотой зачисления средств на счета клиентов, направлением расчетных и кассовых документов по назначению.
12) Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего контроля является постоянный последующий контроль.
Главные бухгалтеры кредитных организаций, их заместители, начальники отделов и работники последующего контроля обязаны систематически производить последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы. При проверках контролируется правильность учета и оформления совершенных операций. В процессе последующих проверок должны вскрываться причины выявленных нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета и приниматься меры к устранению недостатков.
Результаты последующих проверок оформляются справками. Руководящие работники кредитной организации обязаны в течение 5 дней после дня получения справки о выявленных недостаткахлично рассмотреть ее в присутствии сотрудников бухгалтерского аппарата и принять необходимые меры для устранения причин. Главный бухгалтер обязан установить наблюдение за устранением недостатков, выявленных последующими периодическими проверками, и в необходимых случаях организовать повторную проверку.