3.4. Классификация затрат для процессов планирования, прогнозирования, нормирования

Затраты при планировании, прогнозировании, нормировании классифицируются следующим образом:

1) В процессе планирования на:

• планируемые затраты,

• непланируемые затраты

Планируемые затраты – это затраты, рассчитываемые на плановый период. Планирование затрат предусматривает обеспечение оптимального использования всех материальных, трудовых, финансовых ресурсов (материальных, трудовых, финансовых), а также способствует принятию оптимальных управленческих решений, направленных на снижение затрат на калькуляционную единицу, повышение экономической эффективности деятельности производства продукции (работ, услуг).

Непланируемые затраты– это непроизводительные затраты, которые являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.), следовательно, их считают непланируемыми.

2) В процессе прогнозирования на:

• краткосрочные (текущие) затраты

• долгосрочные затраты

Краткосрочные (текущие) затраты – это затраты, связаны с текущей деятельностью организации, т. е затраты, осуществляемые в течение отчетного года (периода) или в течение срока не более 12 месяцев.

Долгосрочные затраты– это затраты связанные с разработкой долгосрочных перспективных планов развития в течение срока более 12 месяцев. Долгосрочные затраты часто именуют как капитальные затраты. Следует отметить, что в бухгалтерском финансовом учете такой учетной категории как капитальные затраты нет, а затраты долгосрочного характера связаны с вложениями во внеоборотные активы.

Вложениями во внеоборотные активы относятся к долгосрочным затратам так как, их капитализация (окупаемость) предусматривается в течение срока полезного использования внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений).

3) В процессе нормирования затраты делятся на:

• стандартные затраты

• установленные нормы затрат

• отклонение от установлены затрат (стандартных или иных нормативов)

Стандартные затраты – это затраты установленные для всех как единые. Стандартные затраты могут быть постоянными (количество часов в сутках) и устанавливаемыми для определенного вида затрат (продолжительность рабочей недели по Конституции РФ и т.п.)

Установленные нормы затрат – это затраты по установленным нормам, которые могут устанвливться (меняться) на разном уровне их регулирования. Примером таких затрат могут быть нормы расходов, устанавливаемее налоговым законодательством или техническими параметрами оборудования.

Отклонение от установленных затрат– это затраты, по которым предусматриваются возможные отклонения от установленных норм или пределы отклонений. Примером таких отклонений можно считать разницы, возникающие между затратами принимаемыми в учете исходя из принципа «отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой)» (п.5 ПБУ 1/08) и признания расходов в отчете о прибылях и убытках (п.19 ПБУ 10/99) «Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы» и норм налогового законодательства, приводящих к возникновению ОНА (отложенных налоговых активов), ОНО (отложенных налоговых обязательств) и ПНА (постоянных налоговых активов) и ПНО (постоянных налоговых обязательств)

Деление затрат по возможности нормирования зависит от назначения устанавливаемых норм:

1. в бухгалтерском управленческом учете нормы устанавливаются с целью управления затратами;

2. в бухгалтерском налоговом учете нормы устанавливаются с целью ограничения их размера при расчете налога на прибыль (доходы).

По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые затраты поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации - материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и некоторые другие.

Ненормируемые - это затраты, по которым нормы не устанавливаются - потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.п.

Деление затрат на нормируемые и ненормируемые предусмотрено также НК РФ для целей налогообложения.

К нормируемым расходам для целей налогообложения относят: представительские расходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством; затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.

Нормируемые для целей налогообложения затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения прибыли, в пределах установленных норм и нормативов. Для целей учета они принимаются в фактически произведенных затратах.