4.3.7. Метод учета затрат и калькулирования себестоимости по способу "директ – костинг"

Для обеспечения управления затратами (издержками) применяется калькулирование себестоимости с учетом полноты включения затрат в себестоимость, т.е. на основе их де­ления на постоянные и переменные в зависимости от объема производств,

В российской учетной системе по признаку полноты включения затрат в себестоимость, т.е. их де­ления на постоянные и переменные в зависимости от объема производств, до 1997года не было практикой применения а применялся, и до сих пор применяется во многих организациях, учет полной себестоимо­сти.

. Наименование «директ – костинг» (direct-costing) , или «директ-кост», введенное в 1936 г. американцем Д. Харрисом в его работе, означает учет прямых за­трат. "Директ-костинг " - система учета, которая возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в 50-х гг. XX в. Главное в "директ - костинге " - организация раздельного учета переменных и постоянных за­трат и использование его преимущества в целях повышения эффективно­сти управления

Поэтому часто систему учета «директ – костинг» называют – учет переменных за­трат.

Название "директ – костинг" появилось не случайно. На первых эта­пах практического применения этой системы в себестоимость, исчисляе­мую по переменным затратам, включались только прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Вследствие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых затрат, что и нашло свое отражение в названии системы.

«Директ – костинг»:

• с одной стороны «директ – костинг», это характеристика подсистемы управленческого учета с точки зрения полноты включаемых в себе­стоимость затрат,

• с другой, «директ – костинг» сам является системой управленческого учета, основанной на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства дея­тельности или загрузки мощностей и включающей в себя учет' и анализ затрат и результатов, а также принятие управленческих решений.

Определив сущность «директ – костинг» как системы управленческого учета, основанной на делении расходов на по­стоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, формулируются присущие ему особенности, положительные моменты и проблемы

Суть метода учета затрат и калькулирования себестоимости по способу «директ – костинг «(неполная себестоимость) заключается в делении затрат на переменные и постоянные. Деление за­трат является условным, поэтому постоянные затраты характеризуются как условно- постоянные.

Данный метод возник в США при применении автономной системы

управленческого учета, при котором:

• переменные затраты обобщаются по видам готовой продукции;

• постоянные затраты обобщаются отдельно и отражаются на финансовый результат.

Западногерманский экономист Д. Бернер писал о методе учета ус­ловно-переменных расходов, что «директ – костинг» – это система учета се­бестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т. е. независящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенные в единицу времени.

В российской практике «директ – костинг» рассматривается как сокращенная себестоимость продукции, которая исчисляется только по переменным затратам.

Переменные затраты сразу учитывают на счетах учета затрат на производство продукции - на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Условно-переменные расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», с которого в конце месяца списываются на счет 90 «Продажи», т.е. как коммерческие расходы (расходы на продажу) в производственную себестоимость продукции не включаются.

Условно-постоянные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого в конце месяца списываются на счет 90 «Продажи», т.е. как управленческие расходы (общехозяйственные расходы) в производственную себестоимость продукции не включаются.

При исчислении сокращенной себестоимости продукции используются метод анализа на основе маржинального дохода при планировании и принятии решений (см. метод маржинального дохода в вопрос 4.8)

Преимущества системы «директ-костинг»:

• "директ – костинг" устанавливает связи и пропорции ме­жду затратами и объемами производства;

• "директ – костинг" выявляет изделия с большей рента­бельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как раз­ница между про­дажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в ре­зультате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий;

• "директ – костинг" обеспечивает выявление различий между прибыльными и неприбыльными видами продукции (работ, услуг).

• "директ – костинг" обеспечивает возможность быстро переориентиро­вать производство в ответ на меняющиеся условия рынка;

• "директ – костинг" формирует информацию для расчета оптимального соотношения объ­ема и прибыли;

• в отчете о финансовых результатах, составляемом при системе «ди­рект-костинг», видно изменение прибыли вследствие изменения пере­менных расходов;

• "директ – костинг" является важным элементом ...маркетинга — системы управления предприятием» в условиях рынка и свободной конкурен­ции.

• "директ – костинг" позволяет упростить нормирование, планирование, учет и кон­троль затрат;

• при использовании "директ – костинг" себестоимость ста­новится «более обозримой», а отдельные затраты — лучше контроли­руемыми.

• "директ – костинг" дает возможность, оперативнее контроли­ровать постоянные расходы, так как часто в процессе кон­троля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) за­траты (т. е. "директ-костинг" организуется в сочетании со "стандарт-кос­том") на основе гибких бюджетов;

• применяя "стандарт-кост" в системе «директ-костинг», устанавливают нормы на постоянные затраты;

• "директ – костинг" расширяет аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа на основе применения метода маржинального дохода (на Западе "директ-костинг" называют еще «управлением се­бестоимостью»);

• ее основе» директ – костинг" строится система контроллинга, так как анализируя поведение переменных и постоянных расходов в зависимости от изме­нения объемов производства, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению производством (оптимизировать ассортимент выпус­каемой продукции, регулировать цены, затраты, прибыль);

• "директ – костинг" обеспечивает контроль над постоянными затратами (издержками) производства;

• "директ – костинг" влияет на установление цен на продукцию (товары, слуги) стимулирующие производство;

• "директ – костинг" используется при принятии решений выбора и замены оборудования;

• "директ – костинг" используется при принятии решений производства полуфабриката; у себя либо покупки на стороне;

• "директ – костинг" используется при принятии решений поиска вариантов изменения производственной мощности предпри­ятия;

• "директ – костинг" используется при принятии решений целесообразности принятия дополнительного заказа и т. д.

Проблем, связанные организацией производственного учета по системе "директ – костинг" которые вытекают из особенностей, присущих этой системе

• Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возни­кают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут веста себя по-разному.

• Противники "директ-костинга" считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость.

• "Директ-костинг " не дает от­вета на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость, поэтому требуется дополнительное распределение ус­ловно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестои­мость готовой продукции или незавершенного производства.