4.3.5. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

Словари определяют термин норматив как определенный уровень соответствия требуемому, желаемому или возможному. В учете под нор­мативами понимают финансовые материальные затраты на единицу про­дукции. К примеру, компания, производящая кухонную мебель, могла бы установить следующие нормативы для производства кухонного стола:

Норматив устанавливается из заранее определяемых затрат рабо­чего времени, которые потребляются в производстве кухонного стола. Нормируются все элементы затрат, т.е. устанавливаются нормативы труда, расхода материалов и накладных расходов. Нормативные затраты по каж­дому элементу складывается вместе с определением единого норматива на выпуск единицы продукции.

Исходя из этого нормативные затраты отражают заранее опре­деляемые затраты для достижения целей в условиях эффективного произ­водства.

Эта категория отличается от сметных затрат: смета относится ко всей деятельности, норматив представляет собой ту же информа­цию, но на единицу продукции. Поэтому норматив отражает ожидания, связанные с производством единицы продукции, а смета – с общим объе­мом производства.

Основой нормативного метода учета и калькулирования себестоимости являются нормативная база, представляющая собой комплекс трудовых, материальных и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их формирования, обновления и использования при разработке перспективных и текущих планов, а также организации подготовки и контроля норм и нормативов на всех уровнях планирования и учета соблюдения установленных норм.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости предусматривает:

• создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляции нормативной себестоимости;

• исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости;

• выявление и учет затрат, связанных с отклонениями от действующих норм и нормативов;

Основными задачами нормативного метода учета затрат на производство являются:

• своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов,

• содействие выявлению имеющихся в производстве резервов расходования ресурсов и улучшения результатов деятельности

Исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции с использованием нормативных калькуляций и данных учета отклонений от норм и изменений норм наиболее целесообразно применять в массовых и крупносерийных производствах, в которых продукция изготовляется из большого количества деталей и узлов или носит многономенклатурный характер (предприятия машиностроения и металлообработки, трикотажной, обувной, швейной, мебельной, шинной и т.п. отраслей промышленности).

Учет фактических затрат при нормативном методе должен вестись раздельно в части затрат по нормам и в части затрат, представляющих собой отклонения от норм.

При нормативном методе учета предусматривается обязательное отражение фактических затрат в соответствующих регистрах (ведомостях) сводного учета затрат на производство и себестоимости товарного выпуска с подразделением на затраты по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.

Отклонениями являются перерасход или экономия при сравнении фактических затрат с установленными нормами использования сырья и материалов в производстве и оплаты труда, а также всякого рода доплаты, вызванные организационно-техническими неполадками. К ним же относятся отклонения от смет расходов по обслуживанию производства и управлению.

Перерасход затрат при нормативном методе учета, как правило, продукции (работ, услуг) в учете отражается на увеличение себестоимости.

Экономия затрат при нормативном методе учета, как правило, в учете не отражается.

Основы применения нормативного метода калькулирования изложены в Типовых указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ)¹.

На основе нормативного метод учета затрат и калькулирования себестоимости в управленческом учета применяются следующие методы калькулирования:

• ”Стандарт - кост“- учет затрат по стандартной (полная или неполная) себестоимости;

• ”Директ-костинг “- учет затрат по неполной (сокращенной) себестоимости;

• «АВС» (activity-based-costing) –учет затрат по функциям (функциональный учет) и его разновидности: «АВМ» (Activity-Based - Management)–учет затрат по центрам ответственности или менеджмент операций, «АВB» (activity-based-budgeting) –учет затрат на основе их изменения или пооперационного бюджетирования.

• JIT (just-in-time system) или”точно в срок“–учет затрат на объем производства с учетом спроса на неё.

• «Кайзен-костинг» (kaizen costing) –учет затрат нацеленный на их снижение