3. Прибуток страховика

Прибуток страхової компанії являє собою фінансовий результат її діяльності за певний звітний період (квартал, півріччя, дев’ять місяців, рік). Фінансовий результат — це вартісна оцінка підсумків господарювання страховика. Він визначається як різниця між доходами і витратами. Фінансовий результат, як правило, має додатний характер, тобто набуває форми прибутку, хоча іноді можуть бути й збитки.

Оскільки страхова компанія проводить не лише основну (страхову), а ще й інвестиційну та фінансову діяльність, прибуток страховика також є підсумком фінансових результатів усіх перелічених видів діяльності.

Прибуток страховика складається з прибутку від страхової діяльності, прибутку від інвестиційної та фінансової діяльності, прибутку від іншої звичайної операційної діяльності та надзвичайних операцій. Найскладнішим є обчислення прибутку від страхової діяльності.

Прибуток від страхової діяльності (крім страхування життя і медичного страхування) обчислюється як різниця між доходамивід страхової діяльності та відповідними витратами страховика, склад яких визначений чинним законодавством України.

У зв’язку з прийняттям Закону України «Про внесення змін в Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств”» прибуток страховиків від страхової діяльності для цілей оподаткування не визначається. Проте це не означає, що він не повинен визначатися взагалі. Адже страховик за будь-яких обставин має точно знати фінансові результати від проведення страхових операцій, щоб контролювати, наскільки ефективно він веде страхову справу; щоб на чітко визначеній основі формувати спеціальні і резервні фонди, вільні резерви; виплачувати дивіденди засновникам та акціонерам; складати фінансову звітність, в якій перед­бачається висвітлення цього показника. Тобто проблема «страхового прибутку» лишається так само актуальною, як і раніш.

З практичної точки зору, згідно з чинним законодавством, прибуток від страхової діяльності можна обчислити за формулою:

ПСД = (ЗП + КП + ВП + ПЦР + ПТР) – (ВС + ВЦР + ВТР + ВВС),

де ЗП — зароблені страхові премії за договорами страхування і перестрахування;

КП — комісійні винагороди за перестрахування;

ВП — частки страхових виплат, сплачені перестраховиками;

ПЦР — повернені суми із централізованих страхових резервних фондів;

ПТР — повернені суми з технічних резервів, інших, ніж резерв незароблених премій;

ВС — виплати страхових сум та страхових відшкодувань;

ВЦР — відрахування в централізовані страхові резервні фонди;

ВТР — відрахування в технічні резерви, інші, ніж резерв незароблених премій;

ВВС — витрати на ведення справи (адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати).

Сума в перших дужках виражає передбачені законодавством доходи від страхової діяльності, сума в других дужках — витрати страховика на проведення страхових операцій.

Страхові премії в контексті доходів страховика розглядалися з погляду надходжень від страхувальників на користь страховика певної кількості грошей як плати за страхові послуги. Загальний підхід полягає в тому, що страхові премії мають бути сплачені раніше, ніж виникає зобов’язання страховика зробити страхову виплату. Страхова компанія вправі повністю розпоряджатися всім обсягом отриманих страхових премій, використовуючи ці кошти для поточного інвестування й одержання інвестиційного доходу. Проте коли йдеться про визначення прибутку від страхової діяльності, не вся сума отриманих страхових премій може розглядатися як дохід страховика. Отримана премія має перетворитися у зароблену премію.

Страхування — це вид діяльності, при якому послуга, що надається страховиком (тобто гарантія страхового захисту), має певну тривалість у часі. Через це отриману від страхувальника на початку дії договору страхову премію не можна відразу вважати доходом страховика. Вона перетворюється на дохід поступово, пропорційно до спливання терміну дії договору страхування. Оскільки у більшості договорів страхування ризик рівномірно розподіляється в часі, то є всі підстави вважати, що так само рівномірно зароблятиметься страховою компанією отримана нею страхова премія. Наприклад, страхова компанія уклала зі страхувальником договір страхування строком на один рік і отримала від нього страхову премію в розмірі 1200 грн. Через рік строк дії договору страхування мине, відповідальність страховика перед страхувальником закінчиться і, отже, уся отримана страховиком страхова премія за цим договором стане заробленою. Але поки строк дії договору не скінчився, отримана страхова премія в будь-який момент часу складається з двох частин: тієї, що вже вважається заробленою, і тієї, яку на даний момент заробленою вважати не можна (тобто незароблена премія). Співвідношення між цими частинами пропорційне до часу, який залишився до закінчення строку дії договору страхування.

Прибуток від страхової діяльності в компаніях з ризикового страхування визначається за 5 етапів.

На першому розраховується резерв незароблених премій, на другому визначаються зароблені премії, на третьому - загальна сума доходів від страхової діяльності, на четвертому - загальна сума витрат страховика і на п'ятому - результат (прибуток або збиток) від страхової діяльності. Розглянемо ці етапи детально.

Перший етап. Величина резервів незароблених премій на будь-яку звітну дату встановлюється залежно від часток надходжень сум страхових платежів, які не можуть бути меншими, ніж 80 відсотків загальної суми надходжень страхових платежів з відповідних видів страхування у кожному місяці з попередніх дев'яти місяців (розрахунковий період) і обчислюється в такому порядку:

• частки надходжень сум страхових платежів за перші три місяці розрахункового періоду множаться на одну четверту;

• частки надходжень сум страхових платежів за наступні три місяці розрахункового періоду множаться на одну другу;

• частки надходжень сум страхових платежів за останні три місяці розрахункового періоду множаться на три четвертих;

• одержані добутки додаються.

Отримана сума дає резерв незаробленої премії на певну дату.

Механізм "заробляння" премій базується на поступовому переході від резерву незароблених премій до прибутку на тій підставі, що якщо договір страхування триває один рік, то наприкінці першого кварталу "заробленою" можна вважати 1/4 отриманих платежів, наприкінці другого - 2/4 і т.д.

Другийетап Зароблені страхові премії визначаються збільшенням суми отриманих страхових премій на початок звітного періоду на суму незароблених страхових премій на кінець звітного періоду. До суми отриманих страхових премій не включається сума платежів, сплачених перестрахувальникам у звітному періоді. Резерви незароблених премій на початок періоду зменшуються на частку перестраховиків в них, а резерви незароблених премій на кінець періоду збільшуються на частку перестраховиків. З допомогою формули цю операцію можна відобразити так:

суму зароблених страхових премій можна визначити за формулою:

ЗП = (РНПпоч – ЧПпоч) + (СП – ПП) – (РНПкін – ЧПкін),

де: ЗП — зароблена страхова премія на звітну дату;

РНПпоч— резерв незароблених премій на початок звітного періоду;

СП — страхові премії, що надійшли у звітному періоді;

ПП — страхові премії, передані перестраховикам;

РНПкін— резерв незаробленої премії на кінець звітного періоду;

ЧПпоч— частка перестраховика у резерві незароблених премій на початок звітного періоду;

ЧПкін— частка перестраховика у резерві незароблених премій на кінець звітного періоду.

Третій етап. Доходи від страхової діяльності ДСД визначаються як сума:

1) зароблених страхових премій ЗП;

2) комісійної винагороди за перестрахування КВП;

3) страхових відшкодувань і страхових сум, сплачених перестраховикамиСВП;

4) повернутих сум технічних резервів інших, ніж резерв незароблених премій ПСТР. Формулою цю операцію можна зобразити так:

ДСД=ЗП+КВП + СВП+ПСТР

Четвертий етап. Витрати страховика ВС визначаються як сума: 1) виплат страхових сум та страхових відшкодуваньВССВ; 2) відрахувань в централізовані страхові резервні фонди ВЦСРФ; 3) відрахувань в технічні резерви інші, ніж резерв незароблених премій ВТР; 4) витрат на здійснення страхування, котрі відносяться на собівартість ВСС. Формулою це можна зобразити так:

ВС =ВССВ + ВЦСРФ + ВТР +ВСС

П'ятий етап. Прибуток або збиток від страхової діяльності П визначається як різниця між доходами від страхової діяльності ДСД та витратами страховика ВС. Формула визначення прибутку або збитку має такий вигляд:

П= ДСД-ВС

Зрозумілим є те, що коли витрати страховика менші від доходів, то утворюється прибуток, а коли витрати більші від доходів - збиток.

Інвестиційний дохід визначається як сума доходів від операцій віднесених до інвестиційних, а прибуток від інших видів діяльності - як перевищення доходів від цієї діяльності над валовими витратами від неї.

Визначення прибутку від страхової діяльності відбувається щоквартально наростаючим підсумком з початку року на підставі заповнення спеціалізованої форми "Звіт про доходи і витрати страховика", яка представляється в орган нагляду за страховою діяльністю.

Прибуток в компаніях зі страхування життя визначається в дещо іншому порядку. У зв'язку з відсутністю для таких компаній спеціалізованої форми звітності вони для визначення величини прибутку використовують загальний "Звіт про фінансові результати".

Прибуток від страхової діяльності визначається за три етапи. На першому визначається чистий дохід від надання страхових послуг, на другому - валовий результат від страхової діяльності, на третьому - прибуток або збиток від страхової діяльності.

Перший етап. Чистий дохід від страхової діяльності ЧДСД визначається як різниця між надходженням страхових внесків за договорами страхування НСВ, виплатою страхових сум ВСС та відрахуванням в страхові резерви зі страхування життя ВСРЖ. Формулою ця операція зображається так:

ЧДСД =НСВ - ВСС - ВСРЖ

Другий етап. Валовий результат від страхової діяльності ВРСД визначається як різниця між чистим доходом від страхової діяльності ЧДСД і собівартістю страхових послуг ССП, до якої відносяться аквізиційні та інкасаційні витрати на укладення договорів страхування:

ВРСД = ЧДСД-ССП

Третій етап. Прибуток чи збиток від страхової діяльностіПСД (фінансовий результат від операційної діяльності) визначається як різниця між валовим результатом від страхової діяльності ВРСД та адміністративними і іншими операційними витратами АІОВ:

ПСД = ВРСД - АІОВ

Прибуток від інвестиційної та прибуток від іншої діяльності визначається в такому ж порядку, як і в компаніях з ризикового страхування і теж включається в "Звіт про фінансові результати", де з їх врахуванням визначається загальний фінансовий результат страхової компанії (балансовий прибуток або збиток).

Використання прибутку в страхових компаніях з ризикового страхування і зі страхування життя має свої особливості. Загальна маса прибутку в обидвох типах компаній належить акціонерам і використовується згідно із рішенням їх річних зборів. В компаніях з ризикового страхування прибутки від інвестиційної діяльності та від інших видів діяльності повністю залишаються в розпорядженні акціонерів, об'єднуються з прибутком від страхової діяльності і розподіляються згідно із рішенням зборів акціонерів.

Інвестиційний дохід в компаніях зі страхування життя розділяється на дві частини: 1) отриманий за рахунок інвестування страхових резервів; 2) отриманий за рахунок інвестування власних коштів компанії (статутного фонду, вільних резервів та ін.).

Напрями і пропорції розподілу прибутків залежать від потреб страхових компаній та їх дивідендної політики. Можливі напрями і пропорції цього розподілу такі:

1) утворення резервного фонду (в страхуванні він називається "вільні резерви") - щорічні відрахування повинні становити не менше 5% прибутку, а його максимальний розмір - 25% статутного фонду;

2) на виплату дивідендів переважно спрямовується від 20-30 до 50-70 відсотків прибутку;

3) на розвиток страхової компанії і стимулювання її колективу - від 15 до 40 відсотків;

4) частину прибутку (приблизно 10%) майже завжди залишають нерозпо­діленою для авансових витрат на розвиток компанії та стимулювання її колективу.