65.​ Налог на добавленную стоимость: субъект и объект обложения, общий порядок расчета

НДС — это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.

Плательщиками НДС признаются: 1) организации (в том числе некоммерческие), 2) предприниматели

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы: налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ; налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ. Освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС - Организации и предприниматели у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год (ст. 145 НК РФ).

Не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели: 1 применяющие систему ЕСХН; 2 применяющие УСН; 3 применяющие патентную систему налогообложения; 4 применяющие ЕНВД - по тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД; 5 освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;6 участники проекта «Сколково» ( ст. 145.1 НК РФ).

Объектом налогообложения являются:

· операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их

· безвозмездная передача;

· ввоз товаров на территорию РФ (импорт);

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Порядок расчета НДС. Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.

Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по операциям, указанным в п.3 в ст. 170 НК РФ.

Формула расчета НДС.НДС исчисленный при реализации = налоговая база * ставка НДС; НДС к уплате = НДС исчисленный при реализации - "входной" НДС, принимаемый к вычету + восстановленный НДС

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат: 1) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); 2) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

В настоящее время действуют3 ставки налога на добавленную стоимость (ст. 164.НК РФ).

0% -Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ).

10% -По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. (см. перечень, утвержденный Правительством РФ)

18%-Ставка НДС 18% применяется во всех остальных случаях (п.3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

При получении предоплаты (авансов) (п.4 ст.164 НК РФ) и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке (п.п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п.п. 2-4 ст. 155 НК РФ), также применяются расчетные ставки 10/110 и 18/118.

Порядок исчисления налога (статья 166 НК РФ)Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.