2. Мета, структура, методика і техніка складання фінансового звіту

Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи,витрати, прибутки і збитки від  діяльності підприємства за звітний період.

Формат Звіту про фінансові результати затверджено Поло­женням (стандарту) № 3.

Для невеликих (малих) підприємств може передбачатися спрощена форма звіту про фінансові результати.

Звіт складається із трьох розділів:

У розділі І Звіту про фінансові результати визначається при­буток (збитки) за звітний період.

У розділі II Звіту про фінансові результати наводяться відпо­відні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управ­ління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду.

Розділ III Звіту про фінансові результати заповнюють акці­онерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску та­ких акцій.

За умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена, витрати відображаються у Звіті про фінансові результати в момент вибуття активу або збільшення зобов'язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення ка­піталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

          Якщо актив забезпечує економічні вигоди протягом кіль­кох звітних періодів, то витрати відображаються у Звіті про фінансові результати на основі систематичного та раціональ­ного їх розподілу (наприклад, у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди.

Витрати слід негайно відображати у звіті про фінансові ре­зультати, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати такому стану, за якого вони визнаються активами підприємства.

Згортання доходів і витрат не дозволяється, крім випадків, (передбачених відповідними положеннями (стандартами).

За умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена, дохід у Звіті про фінансові результати відображається в момент надходження активу або погашення зобов'язання, які призводять до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростаннякапіталу за рахунок внесків учасників).

Витрати і доходи, які відповідають критеріям, викладеним вище, наводять у Звіті про фінансові результати з метою визначення чистого прибутку або збитку звітного періоду (крім випад­ків, коли відповідні положення (стандарти) передбачають винятки з цього правила).

У статті «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, ро­біт, послуг)» відображається загальний дохід (виручка) від реалі­зації продукції, товарів або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (по­датку на додану вартість, акцизного збору тощо).

У статті «Податок на додану вартість» відображається сума податку на додану вартість, яка включена до складу доходу (виру­чки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті «Акцизний збір» підприємства — платники акцизного збору відображають суму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Підприємства, які сплачують інші збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку звіту про фінан­сові результати.

У статті «Інші вирахування з доходу» відображаються надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вираху­ванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо.

У статті «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» показується виробнича собівартість реалізованої продук­ції (робіт, послуг) або собівартість реалізованих товарів. Собівар­тість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «За­паси».

Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чи­стим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і со­бівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті «Інші операційні доходи» відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (ви­ручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різ­ниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (окрім фінансових інвестицій) тощо.

У статті «Адміністративні витрати» відображаються загально­господарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

У статті «Витрати на збут» відображаються витрати підприєм­ства, пов'язані з реалізацією продукції (товарів) — витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам тощо.

У статті «Інші операційні витрати» відображаються собівар­тість реалізованих виробничих запасів сумнівні (безнадійні) борги та втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані екологічні санкції, відрахування для забезпечен­ня наступних операційних витрат, а також усі інші витрати, що виникають в процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг).

Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операцій­ного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

У статті «Дохід від участі в капіталі» відображається до­хід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спіль­ні підприємства, облік яких ведеться методом участі в ка­піталі.

У статті «Інші фінансові доходи» показуються дивіден­ди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвес­тицій (крім доходів, які обліковуються методом участі в ка­піталі).

У статті «Інші доходи» показується дохід від реалізації фінан­сових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; до­хід від не операційних курсових різниць та інші доходи, які вини­кають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

У статті «Фінансові витрати» показуються витрати на процен­ти та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позико­вогокапіталу.

У статті «Втрати від участі в капіталі» відображається зби­ток, спричинений інвестиціями в асоційовані, дочірні або спі­льні підприємства, облік яких провадиться методом участі в капіталі.

У статті «Інші витрати» відображаються собівартість реалі­зації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрати від не операційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю

підприємства.

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від основної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків).

У статті «Податки на прибуток» показується сума податків на прибуток від звичайної діяльності, визначена згідно з По­ложенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток».

Прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та су­мою податків з прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорів­нює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі по­датків наприбуток.

У статтях «Надзвичайні доходи» і «Надзвичайні витрати» відо­бражаються відповідно: невідшкодовані збитки від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), вклю­чаючи затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних си­туацій за рахунок інших джерел; прибутки або збитки від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних по­дій, наведеному у цьому Положенні (стандарті). Збитки від над­звичайних подій відображаються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслі­док цих збитків. Зміст і вартісну оцінку доходів або витрат від ко­жної надзвичайної події слід окремо розкривати в примітках до фінансових звітів.

У статті «Податки з надзвичайного прибутку» відображає­ться сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзви­чайних подій.

Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна су­ма прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку.

У статті «Середньорічна кількість простих акцій» наводиться середньозважена кількість простих акцій, які перебували в обігу протягом звітного періоду

У статті «Скоригована середньорічна кількість простих акцій» показується середньорічна кількість простих акцій в обігу, скоригована на кількість простих акцій, що можуть бути випущені в обіг згідно з укладеними угодами (опціон, ф'ючерсний контракт тощо).

У статті «Чистий прибуток, що припадає на одну просту ак­цію», наводиться показник, який розраховується шляхом ділення суми чистого прибутку або збитку, який належить власникам прос­тих акцій, на середньорічну кількість простих акцій.

У статті «Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію», відображається показник, який розраховуєть­ся діленням скоригованої суми чистого прибутку, який належить власникам простих акцій, на скориговану середньорічну кількість простих акцій.

Розрахунок середньорічної кількості акцій, чистого прибутку, який належить власникам простих акцій, та їх коригування здійснюються згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського облі­ку 24 «Прибуток на акцію».

У статті «Дивіденди на одну просту акцію» відображається показник, який розраховується шляхом ділення суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, за якими сплачуються диві­денди.