6.2. Налоговые органы.

Общие положения. Минфин и ФНС.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налоговые органы составляют единую централизованную систему (ст. 30 Налогового кодекса РФ), при этом дается краткое, но достаточно емкое определение данной системы через основные задачи (направления деятельности), реализацию которых и призвана обеспечить данная система:

- контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

- контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов;

- контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Несколько более развернуто определение налоговых органов дается в ст. 1 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации": "Налоговые органы Российской Федерации - единая система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов".

Обеспечение контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах – основная направление деятельности ФНС. Дополнительно ФНС является:

1. регистрирующий орган – государственная регистрация юр.лиц и ИП;

2. уполномоченный орган государства в делах о банкротстве;

Согласно Положению о Министерстве финансов РФ, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 329, Минфин России, в частности:

- осуществляет координацию и контроль деятельности находящейся в его ведении Федеральной налоговой службы;

- принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности федеральных служб, за исключением вопросов, правовое регулирование которых в соответствии с Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ осуществляется исключительно федеральными конституционными законами, федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ;

- утверждает положения о территориальных органах подведомственных федеральных служб;

- обобщает практику применения законодательства РФ и проводит анализ реализации государственной политики в установленной сфере деятельности.

Единую централизованную систему налоговых органов составляют:

- федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Таким органом является Федеральная налоговая служба, Положение о которой утверждено Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506;

- территориальные подразделения (органы) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом Минфина России от 09.08.2005 N 101н утверждены Положения о территориальных органах ФНС России, а именно:

- Положение об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня;

- Положение о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам;

- Положение о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных;

- Положение о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по федеральному округу;

- Положение об Управлении Федеральной налоговой службы по субъекту РФ.

Налоговые органы:

- действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ;

- осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами РФ.

В ряде случаев Налоговый кодекс РФ прямо регламентирует порядок такого взаимодействия. Так, согласно п. 3 ст. 32 Налогового кодекса РФ, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасил указанную в данном требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Основной задачей налоговых органов является обеспечение соблюдение законодательства о налогах и сборах. Данная задача достаточно многогранна. Решая ее, налоговые органы должны надлежащим образом реализовывать возложенные на них функции, а также не нарушать права и законные интересы других участников налоговых правоотношений. Налоговый кодекс РФ не дает четкий исчерпывающий перечень функций налоговых органов. Анализ их статуса и решаемых ими задач позволяют сказать, что налоговыми органами реализуются следующие основные функции:

- контрольная;

- информационно-консультационная;

- фискальная;

- правоохранительная.

Права налоговых органов.

Функции налоговых органов раскрываются через возлагаемые на них обязанности и закрепленные за ними права, являющиеся правовой основой, обеспечивающей практическую реализацию данных функций. Открытый перечень прав и обязанностей налоговых органов приводится соответственно в ст. 31 и ст. 32 Налогового кодекса РФ. Наряду с этим, права и обязанности налоговых органов устанавливаются и в иных положениях Налогового кодекса РФ, а также других законодательных актах, например в Законе РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации".

В ст. 31 Налогового кодекса РФ перечисляются наиболее общие и универсальные права налоговых органов, а именно:

- требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов (сборов); в установленных случаях производить у указанных лиц выемку документов при проведении налоговых проверок;

- проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ;

- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

- приостанавливать в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

- определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

- требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

- взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ;

- требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ;

- привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

- предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Налоговые органы, реализуя вышеназванные, а также другие права, предусмотренные Налоговым кодексом РФ и законодательными актами РФ, принимают соответствующие решения. При этом вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Обязанности налоговых органов.

В соответствии со ст. 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны:

- соблюдать законодательство о налогах и сборах;

- осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

- вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

- бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

- руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения российского законодательства о налогах и сборах;

- сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ;

- принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;

- соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

- направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

- представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа;

- осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;

- по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

- исполнять иные обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Специальная статья Налогового кодекса РФ посвящена определению обязанностей должностных лиц налоговых органов (ст. 33 Налогового кодекса РФ). В принципе, перечень таких обязанностей достаточно краток:

- действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами;

- реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

- корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

Логичным продолжением определения статуса налоговых органов является закрепление в Налоговом кодексе РФ ответственности налоговых органов, таможенных органов, а также их должностных лиц (ст. 35 Налогового кодекса РФ). Положения Налогового кодекса РФ в данной части очень общие и, как представляется, малоэффективные. Видимо, пока они призваны выступать как общий принцип, а не инструмент защиты налогоплательщика.

Согласно Налоговому кодексу РФ налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Такие должностные лица и работники за свои неправомерные действия или бездействие несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ (в частности, в соответствии со ст. ст. 78, 79 Налогового кодекса РФ и др.) и иными федеральными законами (Гражданским кодексом РФ, Таможенным кодексом РФ и др.). За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники налоговых и таможенных органов несут ответственность в соответствии с законодательством РФ:

а) гражданско-правовую ответственность (в частности, на основании ст. ст. 6, 402, 1068 - 1071 ГК РФ);

б) уголовную ответственность (в частности, на основании ст. ст. 140, 169, 285, 286, 288, 292, 293 УК РФ и др.).

Кроме того, за допущенные нарушения должностные лица и другие работники налоговых и таможенных органов могут быть привлечены к дисциплинарной ответственности в соответствии со ст. 14 Федерального закона от 31.07.1995 N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации".