7.5. Регулирование в системе налогового администрирования

Целью налогового регулирования является достижение равнове­сия общественных, корпоративных и личных экономических инте­ресов участников налоговых правоотношений. Налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфе­ре деятельности, т.е. направлено на максимальное финансовое обес­печение общественных интересов. В качестве форм налогового ре­гулирования можно назвать: систему налогового стимулирования; оптимизацию налоговых ставок; систему налоговых льгот и меры санкционного действия (см. рис. 7.3.).

Рисунок 7.3.

Система налогового стимулирования предполагает:

• изменение сроков уплаты налога и сбора, а также пени;

• предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога;

• предоставление инвестиционного на­логового кредита.

Следует отметить, что оптимизация налоговых ставок занимает особое место в налоговом регулировании. Целью оптимизации нало­говых ставок служит достижение относительного равновесия между налоговыми функциями — фискальной и регулирующей.

Оптимальное соотношение перечисленных методов и форм нало­гового стимулирования обеспечивает результативность налоговой политики государства.

История свидетельствует, что налоговые стимулы всегда были не­отступными спутниками налогов. Механическое сокращение льгот может отрицательно сказаться на финансовом состоянии хозяйст­вующего субъекта и даже на экономике страны в целом. Проблема всегда заключалась в повышении эффективности существующих в действующем законодательстве налоговых стимулов. Применение налоговых стимулов не должно наносить ущерба доходам бюджета, а также корпоративным и личным экономическим интересам (см. рис. 7.4.).

Рисунок 7.4.

К налоговым стимулам примыкают налоговые льготы.

Налоговые стимулы являются более широким понятием, а нало­говые льготы являются лишь их составляющей. Совокупность нало­говых льгот следует рассматривать как часть системы налогового стимулирования, именуемой «Налоговые стимулы, уменьшающие обязательства перед государством». К ним относятся:

• сокращение налоговой базы;

• уменьшение налоговой ставки.

Кроме того, систему налогового стимулирования представляют отсроченные налоговые обязательства, т.е. налоговые стимулы в фор­ме изменения сроков уплаты обязательств перед бюджетом.

Отсроченные налоговые обязательства могут возникать вслед­ствие переноса срока уплаты налога или сбора по соглашению с органами государственной власти о предоставлении отсрочки или рассрочки либо вследствие имеющих место в отчетном периоде на­логооблагаемых временных разниц.

Временные разницы — это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Их можно подразделить на две группы:

1. отсроченные налоговые обязательства, возникающие вслед­ствие предоставляемых органами государственной власти налоговых каникул;

2. отсроченные налоговые обязательства, возникающие вслед­ ствие распределения налогов между отчетными периодами.

Первая группа налоговых стимулов состоит из отсрочки, рас­срочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

Рассмотренные элементы налогового стимулирования непосред­ственно оказывают стимулирующее действие на деятельность хозяй­ствующего субъекта, поэтому их можно рассматривать как элемен­ты прямого налогового стимулирования.

Однако перечень элементов, оказывающих стимулирующее дей­ствие на деятельность субъекта хозяйствования, этим не исчерпыва­ется. С помощью государства происходит межотраслевой перелив капитала в размерах, немыслимых при свободных рыночных отно­шениях. Реалии современной экономики приводят к необходимости поддержки государством целого ряда отраслей и производств. Это осуществляется по экономическим и социальным причинам, а так­же с целью обеспечения национальной безопасности.

Одним из наиболее действенных государственных стимулирую­щих инструментов является финансовая помощь, получаемая хоз­расчетными организациями из средств государственного бюджета в денежной или материальной форме. Этот вид стимулирования мо­жет иметь форму:

• государственных субсидий;

• государственных субвенций;

• государственных дотаций.

Получение субсидий, дотаций или субвенций стимулирует орга­низацию к производству определенных видов продукции, выполне­нию определенных работ или оказанию определенных услуг, но при этом возникает необходимость уплачивать в бюджет все налоги и сборы, установленные законодательством.

Эффект данного вида стимулирования помимо заинтересованно­сти организации в получении бюджетных средств кроется в том, что в величину этих средств заложены подлежащие уплате налоги и сбо­ры. Здесь можно говорить об элементах косвенного налогового сти­мулирования.

Рассмотренные виды налогового стимулирования различны по своей экономической природе и могут быть представлены в форме:

1. уменьшения обязательств перед государством: здесь средства, освободившиеся благодаря налоговым льготам, при выполнении определенных законодательством условий являются собственными средствами хозяйствующего субъекта;

2. изменения сроков уплаты обязательств перед государством: здесь средства, появившиеся благодаря отсрочке налоговых плате­жей, являются заемными средствами хозяйствующего субъекта. И те, и другие средства появляются у хозяйствующего субъекта в резуль­тате изменения обязательств, поэтому в момент их возникновения не проводятся операции по передаче товарно-материальных или де­нежных ценностей;

3. государственной помощи, которая предоставляется хозяйству­ющему субъекту на определенные цели и носит безвозвратный ха­рактер, т.е. полученные материальные или денежные средства стано­вятся собственностью хозяйствующего субъекта.

Важнейшим элементом налогового стимулирования в россий­ской практике последнего десятилетия является реструктуризация задолженности по налогам и сборам, а также по пеням и штрафам. С целью создания условий для финансового оздоровления организа­ций Правительством РФ в соответствии со ст. 115 Федерального за­кона «О федеральном бюджете на 1999 год» был разработан вариант погашения задолженности — реструктуризация накопленной задол­женности, который по сути означал предоставление рассрочки ее погашения на достаточно длительный срок с уплатой процентов на сумму задолженности, скорректированную с учетом рассрочки, и с соблюдением прочих обязательных условий.

Процедура реструктуризации была рассчитана на массовое при­менение в течении 10 лет. Порядок проведения реструктуризации задолженности для организаций любой организационно-правовой формы и отраслевой принадлежности предусматривал:

• погашение кредиторской задолженности перед федеральным бюджетом по налогам и сборам — в течение шести лет, а по пеням и штрафам — в течение четырех лет после погашения задолженности по налогам и сборам;

• реструктуризацию кредиторской задолженности по пеням и штрафам без реструктуризации задолженности по основному долгу;

• списание половины долга по пеням и штрафам при погаше­нии половины реструктурируемой задолженности в течение двух лет и при своевременном внесении текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в течение двух лет после при­нятия решения;

• полное списание задолженности по пеням и штрафам при по­гашении реструктурируемой задолженности в течение четырех лет и при полном и своевременном внесении налоговых пла­тежей в федеральный бюджет также в течение четырех лет.

Поскольку экономический эффект от реструктуризации бесспо­рен, то основанием для отмены права на реструктуризацию служит уплата текущих платежей по налогам и сборам не в полном объеме, или несвоевременно за истекший квартал, или с нарушением графи­ка. Логическим продолжением реструктуризации можно считать объявление «налоговой амнистии».