6.3. Иные органы, участвующие в соблюдении законодательства о налогах и сборах.

Таможенные органы.

Налоговые органы не обладают монополией в области контроля за уплатой обязательных платежей. На "таможенном" направлении фискальной деятельности полномочия "профильных" государственных органов расширены за счет наделения их некоторыми правами и обязанностями налоговых органов: в соответствии с Налоговым кодексом РФ статус последних имеют таможенные органы. Последние пользуются правами и несут обязанности налоговых органов лишь в той мере, в какой это связано со взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ. Соответственно, должностные лица таможенных органов, помимо обязанностей в соответствии с таможенным законодательством РФ, несут также обязанности, которые Налоговый кодекс РФ возлагает на должностных лиц налоговых органов.

В п. 2 ст. 403 Таможенного кодекса РФ в качестве одной из функций, выполняемых таможенными органами, установлено, что последние "взимают таможенные пошлины, налоги, антидемпинговые, специальные и компенсационные пошлины, таможенные сборы, контролируют правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимают меры по их принудительному взысканию".

В соответствии со ст. 401 Таможенного кодекса РФ таможенные органы составляют единую федеральную централизованную систему, которая включает в себя следующие четыре уровня:

- федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела;

- региональные таможенные управления;

- таможни;

- таможенные посты.

Положение о Федеральной таможенной службе (федеральном органе исполнительной власти, уполномоченном в области таможенного дела) утверждено Постановлением Правительства РФ от 21.08.2004 N 429 "О Федеральной таможенной службе".

Финансовые органы.

Специальные полномочия в области налогов и сборов закреплены за финансовыми органами:

- Министерство финансов РФ дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения;

- финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Такие разъяснения финансовые органы дают в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Органы внутренних дел

Кроме таможенных и финансовых органов в области налогов и сборов определенные задачи решают и органы внутренних дел, которые:

- по запросу налоговых органов участвуют вместе с ними в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках;

- обязаны в десятидневный срок со дня выявления обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом РФ к полномочиям налоговых органов, направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения;

- несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия. Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при проведении совместно с налоговыми органами выездных налоговых проверок убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Систему органов внутренних дел образует Министерство внутренних дел РФ (МВД России) и его территориальные подразделения. Основным законодательным актом, определяющим статус органов внутренних дел, является Закон РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции".

На основании Указа Президента РФ от 11.03.2003 N 306 "Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации" была создана Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД России, которая непосредственно осуществляет деятельность по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений в рамках системы органов внутренних дел.

За убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия должностными лицами и другими работниками органов внутренних дел при исполнении ими служебных обязанностей они также несут ответственность в соответствии с законодательством РФ. Данное положение фактически воспроизводит нормы ст. 40 Закона РФ "О милиции", в которой также установлено, что за противоправные действия или бездействие сотрудники милиции несут установленную законом ответственность. Основания привлечения к ответственности должностных лиц и других работников органов внутренних дел в рассматриваемой ситуации аналогичны тем, которые указывались выше, при рассмотрении вопроса об ответственности работников налоговых органов.

Банки

Согласно статье 11 Налогового кодекса РФ " банки (банк) - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации". Правила, предусмотренные частью первой Налогового кодекса РФ в отношении банков, распространяются и на Центральный банк РФ (п. 5 ст. 11 Налогового кодекса РФ). Банки играют важную роль в механизме налогового регулирования.

Публично-правовой характер этих обязанностей банков, выполняемых ими не в силу гражданско-правовых договоренностей со своими клиентами (но тесно с ними связанных), обусловлен тем, что исполнение данных обязанностей не зависит от договоренностей сторон гражданско-правовых отношений (банка и клиента). К рассматриваемым обязанностям банков как особых участников налоговых правоотношений относятся:

- списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств (налога, сбора, а также пени) со счетов налогоплательщика или налогового агента во исполнение решений (инкассовых поручений (распоряжений)) налоговых органов (ст. ст. 46, 60 Налогового кодекса РФ);

- перечисление налогов и сборов во исполнение поручений налогоплательщика или налогового агента, а также решений налогового органа о взыскании налогов и сборов (ст. 60 Налогового кодекса РФ);

- приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации, налогового агента - организации, плательщика сбора - организации или налогоплательщика - индивидуального предпринимателя на основании решений налоговых органов (ст. 76 Налогового кодекса РФ);

- открытие счетов организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (ст. 86 Налогового кодекса РФ);

- сообщение об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения (ст. 86 Налогового кодекса РФ);

- выдача налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством РФ (ст. 86 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, регламентацией отдельных видов налогов (часть вторая Налогового кодекса РФ) также устанавливаются некоторые обязанности банков, которые входят в содержание правового статуса банков как особых участников налоговых правоотношений. Например, в определенных случаях при перечислении налоговым агентом денежных средств в пользу налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, банк фактически обязан осуществлять контрольные функции, поскольку согласно ст. 174 Налогового кодекса РФ вправе принимать поручение на перевод таких денежных средств, если налоговый агент представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Как видно из вышесказанного, банкам, не названным законодателем в числе участников налоговых правоотношений, отводится достаточно важная роль в налоговой системе.

Иные институты

К иным еще не указанным выше институтам (лицам, организациям, органам), выполняющим публично-правовые функции в правовом регулировании налогов и содействующим налоговым органам, можно отнести:

- местные администрации и организации федеральной почтовой связи, через которые при отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут в соответствии с п. 4 ст. 58 Налогового кодекса РФ уплачивать налоги (сборы);

- органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, которые обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее (п. 1 ст. 85 Налогового кодекса РФ);

- адвокатские палаты субъектов РФ, которые обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта РФ сведения об адвокатах, внесенных в реестр адвокатов субъекта РФ или исключенные из указанного реестра, а также о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов (п. 2 ст. 85 Налогового кодекса РФ);

- органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, которые обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения (п. 3 ст. 85 Налогового кодекса РФ);

- органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, которые обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения (п. 4 ст. 85 Налогового кодекса РФ);

- органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного. Данные органы и учреждения обязаны сообщать об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 5 ст. 85 Налогового кодекса РФ);

- органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы соответственно по месту своего нахождения, месту жительства (п. 6 ст. 85 Налогового кодекса РФ);

- органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, которые обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения (п. 7 ст. 85 Налогового кодекса РФ);

- органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на ее территории, которые обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на российской территории, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе; о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина РФ (п. 8 ст. 85 Налогового кодекса РФ);

- органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц, которые обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об аккредитации (о лишении аккредитации) филиалов и представительств иностранных юридических лиц (п. 9 ст. 85 Налогового кодекса РФ).

Вопросы для самостоятельно изучения и выносимые на семинар по теме 6, подраздел «Налоги и сборы»:

I. Федеральные налоги и сборы:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

II. Региональные налоги

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

III. Местные налоги

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

IV. Специальные налоговые режимы:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.