1.4. Исторические этапы развития налогово-бюджетной системы

В эксплуататорском обществе, особенно в период рабовладельческого строя и феодализма, как такового бюджета в его современном понимании, т.е. составления росписи доходов и расходов, не составлялось. Считалось, что у государства есть функции, и для их осуществления нужны средства, в первую очередь – налоги. Поэтому бюджетом была казна правителя как фонд средств, расходуемых по его усмотрению.

Если говорить о современных чертах налоговой системы, то исторически были известны:

1. система льгот для налогоплательщиков;

2. социально-справедливое налогообложение в Древнем Китае (конфуцианство);

3. составление гражданами Рима деклараций о доходах;

4. создание финансовых учреждений по контролю за поступление налогов;

5. сбор налогов обеспечение пенсией профессиональных солдат в Древнем Риме;

6. борьба с казнокрадством

Политика налоговых отношений Киевской Руси нашла свое отражение в «Русской Правде» Ярослава Мудрого (1019-1054), где рассматривались вопросы дани, сборов и налогов, а также говорилось о праве собственников земли получать с закрепленных крестьян налоги и натуральные повинности.

Казна великого князя и князей-феодалов являла собой прообраз складывающейся бюджетной системы государства. Казна великого князя формировалась за счет двух источников:

• доходов, поступающих из казны князей-феодалов;

• доходов, поступающих от подданных своего княжества.

Казна же князя-феодала формировалась за счет одного источника дохода, поступающего от подданных княжества. Великий князь и князья-феодалы средства казны расходовали по своему усмотрению на собственные нужды княжества.

Начиная с середины ХII в. наблюдается значительное ослабление власти великого князя Киевского, начинается процесс образования системы суверенизации княжеств, который продолжился до ХV в. вплоть до образования централизованного Московского княжества. Феодальная раздробленность наложила свой отпечаток на систему формирования княжеской казны. Все средства, собираемые с подданных княжества, оставались в распоряжении князя-феодала. Князь лично устанавливал и закреплял размеры податей и повинностей, размеры платы за торговое дело, за аренду части усадьбы (земли), пошлины и штрафы.

С начала ХIII в. по конец ХV. в. русский народ был под гнетом монголо-татарских завоевателей. Этот период — время уничтожения любых форм государственности у русского народа, находившегося в кабале у монголо-татарских ханов, которые обложили все захваченные народы данью.

Освободительное движение против монголо-татарского ига сопровождалось стремлением к объединению всех княжеств в единое государство. Центром объединенного государства стало Московское княжество при Иване I Калите (1325—1340). Окончательное освобождение русского народа от монголо-татарского ига произошло в 1480 г.

Централизация Русского государства, начавшаяся при Иване Калите, закончилась при Иване Грозном. Особенно же активный процесс объединения русских земель приходится на период царствовании Ивана III (1462—1505). Именно при нем начинает складываться централизованный аппарат власти, получает развитие поместное землевладение, сильно возрастает политическое значение дворянства. В этот же период наблюдается подъем земледелия, развиваются товарно-денежные отношения. Натуральный оброк частично заменяется денежным.

Вся политика Ивана III была направлена на усиление централизованной власти. Велась работа по подрыву основ крупных княжеских владений (наследственное боярское землевладение). При этом целью ставилось объединение поместных дворян вокруг государя. Верховным собственником земли поместного дворянства считался государь, а дворянам она отдавалась только на период их службы и не переходила по наследству. Наряду с этим проводилась активная финансовая политика, ее целью также являлось укрепление централизованного государства. Была введена единая податная система. Подати поступали исключительно в государственную казну. Податной единицей служила «соха», т.е. семья из двух работающих членов.

С образованием Московского княжества как централизованного государственного образования вновь начала складываться двухзвенная финансово-бюджетная система, состоящая из великой княжеской казны (бюджета государства) и местных бюджетов, которые формировались за счет княжеских налогов и местных сборов. Доходы Московского князя (казны) составляли посошная подать, таможенные, соляные, кабацкие и другие сборы. С местного населения собирались денежные и натуральные сборы: конское пятно (за клеймение), тамга (за продажу товара); весчее (за взвешивание), гостинное (за пользование торговым помещением), померное (за измерение) и др. За счет местной казны содержались царские наместники, волостители (уездные) и другие служащие, на которых возлагалось решение местных хозяйственных задач.

Со второй половины XVII в, в России стали складываться предпосылки для развития мануфактурного производства, развивались города, расширялись торговые связи между отдельными регионами страны, укреплялись товарно-денежные отношения, подкрепленные переводом натуральной налоговой системы на денежную основу. В первой четверти XVIII в. все эти процессы ускорились благодаря реформаторской деятельности Петра I.

Возникла необходимость создания соответствующей финансовой системы, поэтому были пересмотрены системы формирования доходов государства и финансирования его расходов, что в первую очередь было продиктовано расходами военного предназначения.

Особенности Петровской эпохи:

1. увеличение доли косвенных налогов;

2. с 1722-1724 – переход на подушное налогообложение;

3. внимание развитию промышленности и торговли для получения нового источника доходов казны;

4. неравномерность налогообложения (гнет окраинных земель, налогообложение без учета доходов);

5. возникновение разовых налогов на конкретные нужды (на заготовление амуниции, на изготовление и обжигание в Петербурге извести, для поставки провианту в Петербургский «магазейн»).

В начале XIX века – создание Казенных палат в губерниях и казначейств в уездах для контроля за поступлением налогов, хранения средств и выдачи средств на финансируемые мероприятия.

Немаловажным событием является и то, что для координации деятельности по сбору налогов в 1802 г. было создано Министерство финансов.

В ходе реформ 1861 г. в России были созданы органы местного самоуправления — земства. В налоговой системе мирские повинности были переоформлены в земские повинности и земские сборы, подушная подать с мещан заменена налогом на недвижимое имущество, подушная подать с крестьян заменена на поземельный налог, для кочевых народов введена кибиточная подать, вместо винных откупов введен акциз на производство спиртных напитков и введен промысловый налог (сбор за выдачу и оформление документов на право заниматься торговлей и промыслами).

В 1862 г. в России были разработаны правила государственной отчетности по составлению, утверждению и исполнению государственных финансовых средств, получивших название бюджетной реформы. Первая роспись государственных доходов и расходов в России была составлена в 1863 г. Аналогичные росписи стали составляться в губерниях, уездах, земствах.

После Февральской революции 1917 г. бюджетная система пришла в расстройство. При Временном правительстве доходы и расходы производились на основании отдельных кредитов (иностранных займов).

С победой Октябрьской революции 1917 г. для финансирования неотложных нужд Советское правительство прибегало к контрибуциям с имущих слоев населения, а также с купцов и спекулянтов. В январе 1918 г. правительство составило первый советский бюджет на период с января по июль 1918 г., Советом Народных Комиссаров, что послужило началом системы полугодовых бюджетов.

Однако в условиях военного времени и проведения политики “военного коммунизма” бюджеты не имели реального значения. Реальными были лишь ежемесячные планы распределения денежной эмиссии.

По мере стабилизации денежных знаков и укрепления финансовой системы правительство перешло к месячным бюджетным планам, в 1923—1924 гг. — к твердым квартальным планам, а в 1924—1925 гг. — и к твердому годовому планированию и отчету.

С образованием в 1922 г. СССР и принятием в 1924 г. Конституции СССР были внесены изменения в бюджетную систему с образованием государственного бюджета СССР. В его состав вошли государственные бюджеты союзных республик.

Законодательно был закреплен принцип подведомственности при формировании государственного и территориальных бюджетов, согласно которому все предприятия и организации распределялись между различными уровнями бюджетной системы и вносили отчисления в соответствующий бюджет.

В ходе налоговой реформы 1930—1932 гг. было внесено изменение в формирование доходов территориальных бюджетов. В частности, в территориальные бюджеты передавалась часть государственных доходов с налога с оборота и с поступлений от реализации государственных займов. В последующем этот принцип распространился на другие общегосударственные источники и продолжает действовать в бюджетной системе РФ как механизм бюджетного регулирования с целью пополнения средствами территориальных бюджетов.

Принятие в 1936 г. Конституции СССР усилило централизацию управления народным хозяйством и окончательно сформировало бюджетную систему СССР. В соответствии с Постановлением СНК СССР от 1938 г. в состав государственного бюджета СССР были включены местные бюджеты и бюджет государственного социального страхования. Бюджетная система СССР состояла из Союзного бюджета (государственного бюджета), государственных бюджетов 15 союзных республик и бюджета государственного социального страхования.

Государственный бюджет СССР и территориальные бюджеты в неизменном виде оставались вплоть до распада СССР в 1991 г.