Тема 6: Анализ себестоимости продукции.

6.1 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа затрат на производство и реализацию продукции.

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономи­ческой эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты исполь­зования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширен­ного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйство­вания.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяс­нить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Источники информации: данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуля­ции себестоимости продукции, данные синтетического и аналити­ческого учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Объекты анализа себестоимости продукции:

• полная себестоимость продукции в целом и по элементам за­трат;

• уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

• себестоимость отдельных изделий;

• отдельные статьи затрат.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 6.1).

Таблица 6.1 - Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма тыс.руб.			Структура затрат, %
	t0	t1	+,-		t0	t1	+,-
Оплата труда	9830	11900	+2070		15.1	14.6	-0.5
Отчисление на социальные нужды	3440	4165	+725		5.3	5.1	-0.2
Материальные затраты	35000	45600	+10600		53.8	55.9	+2.1
В том числе: Сырье и материалы	25200	31500	+6300		38.8	38.6	-0.2
Топливо	5600	7524	+1924		8.6	9.2	+0.6
Электроэнергия и т.д.	4200	6576	+2376		6.4	8.1	+1.7
Амортизация	5600	7500	+1900		8.6	9.2	+0.6
Прочие затраты	11130	12345	+1215		17.2	15.2	-2.0
Полная себестоимость	65000	81510	+16510		100	100	-
В том числе: Переменные расходы	45500	55328	+9828		70	68	-2.0
Постоянные расходы	19500	26182	+6682		30	32	+2.0

Общая сумма затрат на производство продукции может изменить­ся из-за:

• объема производства продукции;

• структуры продукции;

• уровня переменных затрат на единицу продукции;

• суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают толь­ко переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амор­тизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и админи­стративно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней произ­водственной мощности предприятия).

Зависимость общей суммы затрат от объема производства пока­зана на рис. 6.1. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат — сумма постоянных и переменных за­трат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства сумма переменных расходов возрастает, а при спаде производства, соответ­ственно, уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

З_общ=

Где З_общ - общая сумма затрат на производство продукции;

VBП-объем производства продукции (услуг).

Рис. 6.1. Зависимость общей суммы затрат от объема производства

b - уровень переменных расходов на единицу продукции(услуг);

А – абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 6.2 и 6.3.

Таблица 6.2 - Затраты на единицу продукции, руб.

Вид продукции	Уровень себестоимости, руб.						Объем производства, шт.
	t0			t1
	Всего	В том числе		Всего	В том числе		t0	t1
		переменные	постоянные		переменные	постоянные
А	4000	2800	1200	4800	2360	1540	10000	13300
Б	2600	1850	750	3100	2100	1000	10000	5700
и т.д.

Таблица 6.3 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции

Затраты	Сумма, тыс.руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
Базового периода:	66000	t0	t0	t0	t0
Базового периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции при сохранении базовой структуры:	63675	t1	t0	t0	t0
По базовому уровню на фактический выпуск продукции:	67285	t1	t1	t0	t0
Фактические при базовом уровне постоянных затрат:	74828	t1	t1	t1	t0
Фактические отчетного периода:	81510	t1	t1	t1	t1

Примечание. I_VВП - индекс физического объема выпуска продукции.

Из табл. 6.3 видно, что в связи с сокращением выпуска продук­ции на 5% (I_VBП = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2325 тыс. руб.

(63 675 - 66 000).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс. руб. (67 285 - 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой про­дукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая их сумма увеличилась на 7543 тыс. руб. (74 828 - 67 285).

Постоянные расходы возросли на 6682 тыс. руб. (81 510 - 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат. Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 - 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры — на 1285 тыс. руб. (67 285 - 66 000), а за счет роста себестоимости продукции — на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), или на 21,5%.

В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности организаций и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

В анализируемой организации за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла на 16810тыс.руб. Следовательно, за счет снижения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты снизились на:

В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат. Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амортизации свидетельствуют о повыше­нии технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увели­чивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повы­шении уровня кооперации и специализации предприятия.

Как видно из табл. 6.1, рост затрат произошел по всем элемен­там, и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортиза­ции основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.