6.3 Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Уд_i) и изменения удельных материальных затрат на от­дельные виды продукции (УM3_i). Уровень последних, в свою оче­редь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых мате­риальных ресурсов на единицу продукции (УР₁) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_i).

Эту взаимосвязь можно представить схематически (рис. 6.3).

Рис. 6.3 - Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки (табл. 6.7):

; ;

;

УМЗ_УР=УМЗ_усл – УМЗ₀; УМЗ_ц=УМЗ₁ – УМЗ_усл

Таблица 6.7 - Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции

Вид изделия и материала	Расход материала на изделие, м		Цена 1м ткани, руб.		Материальные затраты на изделие, руб.			Изменение материальных затрат на изделие, руб.
								Общее	В том числе за счет
	t0	t1	t0	t1	t0	УМЗусл	t1		Нормы расходы	цены
Изделие А
Ткани верха	2,8	2,7	500	650	1400	1350	1755	+355	-50	+405
Ткани для подкладки	2,5	2,5	100	120	250	250	300	+50	-	+50
Прочие материалы	-	-	-	-	50	54	60	+10	+4	+6
Итого					1700	1654	2115	+415	-46	+461
Изделие Б
Ткани верха	2,6	2,5	250	300	650	625	750	+100	-25	+125
Ткани для подкладки	2,5	2,6	50	60	125	130	156	+31	+5	+26
Прочие материалы	-	-	-	-	25	25	34	+9	-	+9
Итого					800	780	940	+140	-20	+160

Данные табл. 6.7 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они возросли в основном за счет роста цен на ресурсы.

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель (табл. 6.8):

Таблица 6.8 - Материальные затраты на производство изделия А

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс.руб.
МЗ0		10000*1,7	17000
МЗусл1		13300*1,7	22610
МЗусл2		13300*1,654	21998
МЗ1		13300*2,115	28130

Из табл. 6.8 видно, что материальные затраты на производство изделия А выросли на 11130 тыс.руб., в том числе за счет изменения:

Объема производства продукции	22610 – 17000 = +5610тыс.руб.;
Расхода материала на изделие	21998 – 22610 = -612тыс.руб.;
Стоимость материальных ресурсов	28130 – 21998 = +6132тыс.руб.

Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл. 6.9).

Таблица 6.9 - Факторный анализ материальных затрат по видам продукции

Изделие	Материальные затраты, тыс.руб.				Изменение материальных затрат, тыс.руб.
	t0	усл.1	усл.2	t1	Общее	В том числе за счет изменения
						Объема выпуска	Нормы расхода	Цен на ресурсы
А	17000	22610	21998	28130	+11130	+5610	-612	+6132
Б	8000	4560	4446	5358	-2642	-2642	-114	+912
и т.д.
Итого	25000	27170	26444	33488	+8488	+2170	-726	+7044

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит и от структуры произведенной продукции:

Данные для расчета приведены в табл. 6.10.

Таблица 6.10 - Общая сумма затрат материалов на производство продукции

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс.руб
МЗ0		10000*1.7+10000*0.8	25000
МЗусл1	МЗ0*IВП	25000*0.95	23750
МЗусл2		13300*1.7+5700*0.8	27170
МЗусл3		13300*1.654+5700*0.78	26444
МЗ1		13300*2.115+5700*0.94	33488

На основании данных таблиц мы можем установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличилась на 8488 тыс.руб., в том числе за счет изменения:

Объема производства продукции	23750 – 25000= -1250 тыс.руб.;
Структуры производства продукции	27170 – 23750= +3420 тыс.руб.;
Материалоемкости продукции	26444 – 27170= -726 тыс. руб.;
Стоимости материальных ресурсов	33488 – 26444= +7044 тыс.руб.
	Итого 33488 – 25000= +8488 тыс.руб.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от ее качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры, сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i-го вида продукции текущего периода (табл. 6.11). в результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

= *Ц_i0*VВП_i1.

Таблица 6.11 - Факторы изменения сырья на единицу продукции

Фактор	Изменение нормы расхода ткани на изделие, м.	Расчет влияния на сумму материальных затрат	Изменение суммы материальных затрат, тыс.руб.
Качество сырья	+0,15	(+0,15)*500*13300	+997,5
Технология раскроя	-0,25	(-0,25)*500*13300	-1662,5
и т.д.
Итого	-0,10		-665

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д. чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в отчетном периоде:

= *УР_i1*VВП_i1.

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В заключение обобщаются результаты факторного анализа пря­мых материальных затрат и определяются неиспользованные, теку­щие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.

Прямые трудовые затраты оказывают большое влияние на формирование уровня себестоимости продукции. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 6.4) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час.

Факторные модели:

Общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:

Суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-uj вида продукции:

ЗП_i=VВП_i*ТЕ_i*ОТ_i

Суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-го вида:

УЗП_i=ТЕ_i*ОТ_i.

Рис. 6.4. Структурно – логическая модель факторного анализа зарплаты на производство продукции

Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 6.12). Расчет произведем способом абсолютных разниц:

= *ОТ_i0; = *ОТ_i.

Таблица 6.12- Факторный анализ заработной платы в расчете на единицу продукции

Вид продукции	Удельная трудоемкость чел.-ч		Уровень оплаты за 1 чел.-ч, руб.			Зарплата на единицу продукции, руб.			Изменение, руб.
									Общее		В том числе за счет
	t0	t1		t0	t1		t0	t1			Трудоемкости	Уровня оплаты труда
А	16	15		35	45		560	675		+115		-35	+150
Б	12	11,5		32	40		384	460		+76		-16	+92

Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу продукции по обоим изделиям выросла исключительно из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования).

После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно так же использовать способ абсолютных разниц:

ЗП_i(VВП)= VВП_i*ТЕ_i0*ОТ_i0=(13300-10000)*16*35 = +1848 тыс.руб.;

ЗП_i(ТЕ)= VВП_i1* ТЕ_i*ОТ_i0=13300*(15-16)*35 = -465,5 тыс.руб.;

ЗП_i(ОТ)=VВП_i1*ТЕ_i1* ОТ_i=13300*15*(45-35) = +1995 тыс.руб.;

Общая сумма прямой заработной платы в целом по организации зависит не только от данных факторов, но и от структуры продукции при увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, наоборот (табл. 6.13).

Таблица 6.13 -Общая сумма заработной платы на производство продукции

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс.руб.
ЗП0		10000*16*35+10000*12*32	9440
ЗПусл1	ЗП0*IВП	9440*0,95	8968
ЗПусл2		13300*16*35+5700*12*32	9637
ЗПусл3		13300*15*35+5700*11,5*32	9080
ЗП1		13300*15*45+5700*11,5*40	11600

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск продукции (см. табл. 6.13) составляет 2160тыс.руб. (11600-9440), в том числе за счет:

Уменьшения объема выпуска продукции

ЗП_VВП= ЗП_усл1 – ЗП₀ = 8968 – 9440 = –472 тыс.руб.;

Изменения структуры производства продукции

ЗП_стр= ЗП_усл2 – ЗП_усл1 = 9637 – 8968 = +197 тыс.руб.;

Снижения трудоемкости продукции

ЗП_те= ЗП_усл3 – ЗП_усл2 = 9080 – 9637 = –557 тыс.руб.;

Повышения уровня оплаты труда

ЗП_от= ЗП₁ – ЗП_усл3 = 11600 – 9080 = –2520 тыс.руб.;

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автома­тизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на из­менение суммы заработной платы определяется следующим образом:

= *ОТ₀*VВП₁; =ТЕ₁ *VВП₁.

Например, в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость изделия А снизилась на 0,5 чел.-ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 17,5 руб. (0,5 × 35), а на весь фактический выпуск продукции - 232 750 руб. (17,5 × 13 300).

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы:

= – С₀,

Где – изменение уровня себестоимости за счет конкретного инновационного мероприятия;

–изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора;

–изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия;

–изменение объема производства j-го вида продукции за счет i-го мероприятия.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные актов внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.