7.3 Анализ финансовых результатов от реализации продукции.

Основную часть прибыли организации получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выпол­нение плана прибыли от реализации продукции и определяются фак­торы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации отдельных видов продукции зависит от сле­дующих факторов первого порядка: объема реализации продукции (VРП); уровня среднереализационных цен (ц_i) переменных затрат на единицу продукции себестоимости (b₁) и суммы постоянных затрат отчетного периода, относящейся к данному виду продукции (А):

П = VРП * (ц – b) - А

Изменение объема реализации продукции может оказать и положи­тельное, и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж при положительной ставке маржи покрытия на еди­ницу продукции (ц–b) приводит к увеличению общей суммы маржи покрытия, а соответственно, и размера прибыли. Напротив, при от­рицательной ставке маржи покрытия, увеличение объема реализации приводит к уменьшению суммы прибыли.

Уровень среднереализационных цен и величина прибыли находят­ся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Себестоимость продукции (переменные и постоянные затраты) и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные, приведенные в табл. 7.2.

Таблица 7.2 -Данные для факторного анализа прибыли по изделию Б

Показатель	Значение показателя
	t0	t1
Объем реализации, шт.	10 045	5904
Цены единицы продукции, тыс. руб.	3,1	3.7
Себестоимость изделия, тыс. руб.	2,6	3.1
В том числе переменные затраты	1,85	2.0
Сумма постоянных расходов, тыс. руб.	7534	6494
Прибыль, тыс. руб.	5022	3542

П₀ = VРП₀(ц₀ – b₀) –A₀ = 10 045 (3.1 – 1.85) – 7534 = 5022 тыс. руб.;

П_усл1 = VРП₁(ц₀ – b₀) –A₀ = 5904 (3.1 – 1.85) – 7534 = -154 тыс. руб.;

П_усл2 = VРП₁(ц₁ – b₀) –A₀ = 5904 (3.7 – 1.85) – 7534 = 3388 тыс. руб.;

П_усл3 = VРП₁(ц₁ – b₁) –A₀ = 5904 (3.7 – 2,0) – 7534 = 2503 тыс. руб.;

П₁ = VРП₁(ц₁ – b₁) –A₀ = 5904 (3.7 – 2,0) – 6494 = 3542 тыс. руб.

Общее изменение прибыли составляет

∆П_общ = 3542 – 5022 = -1480 тыс. руб.

В том числе за счет изменения:

количества реализованной продукции

∆П_vpп = П_усл1 – П₀ = -(154) – 5022 = -5176 тыс. руб.;

цены реализации

∆П_ц = П_усл2 – П_усл1 = 3388 – (-154) = +3542 тыс. руб.;

удельных переменных затрат

∆П_b = П_усл3 – П_усл2 = 2503 - 3388 = -885 тыс. руб.;

суммы постоянных затрат

∆П_А = П₁ – П_усл3 = 3542 – 2503 = +1039 тыс. руб.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции с последующим обобщением полученных результатов анализа, что по­зволит увидеть, по каким видам продукции прибыль увеличилась, а по каким — снизилась и за счет каких факторов.

7.4 Анализ влияния факторов на выполнение плана и на динамику прибыли от реализации, объема и структуры реализации, объема и структуры реализации, себестоимости реализованной продукции, средних реализованных цен.

При анализе прибыли в целом по предприятию необходимо кроме данных факторов учитывать еще влияние структуры реализованной продукции, изменение которой может также оказывать и положитель­ное, и отрицательное влияние на ее величину. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме продаж, то сум­ма прибыли возрастет. Напротив, увеличение удельного веса низко рентабельной или убыточной продукции вызовет уменьшение общем суммы прибыли (табл. 7.3).

Для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по организации можно использовать следующую модель:

П = ∑[VРП_i * (ц_i – b_i)] –А.

Таблица 7.3 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в целом по предприятию

Вид продукции	Объем продаж, шт.		Цена, тыс. руб.		Переменные затраты на изделие, тыс. руб.		Постоянные затраты на весь объем продаж, тыс. руб.
	t0	t1	t0	t1	t0	t1	t0	t1
А	10 455	12 546	5.0	6.0	2.8	3.20	12546	20 074
Б	10 045	5904	3.1	3.7	1.85	2.00	7534	6494
Итого	20 500	18 450	-	-	-	-	20 080	26 568

На основании данных табл. 7.3 рассчитаем влияние факторов на изменение суммы прибыли в целом по организации с помощью приема цепной подстановки.

Сначала рассчитаем сумму прибыли в базисном периоде:

П₀ = ∑[VРП_i0 * (ц_i0 – b_i0)] – А₀ = 10 455 * (5 – 2,8) + 10 045 * (3,1 – 1,85) – 20 080 = 15 477 тыс. руб.

Затем определим сумму прибыли при изменении общего объема продаж, но при сохранении структуры продаж, отпускных цен, удель­ных переменных затрат и общей суммы постоянных затрат на уровне базисного периода. Для этого маржу покрытия базисного периода нужно умножить на индекс объема продаж в целом по предприятию и из полученной ее суммы вычесть постоянные затраты базисного периода:

П_усл1 = ∑[VРП_i0 * (ц_i0 – b_i0)] * I_рп – А₀ = [10 455 * (5 – 2,8) + 10 045 * (3,1 – 1,85) * 0.9 – 20 080 = 11 921 тыс. руб.

где Iрп — индекс физического объема продаж в целом по предприятию, оп­ределяемый отношением объема продаж отчетного периода к объему про­даж базисного периода.

После этого надо определить, сколько прибыли получила бы организация при изменении объема и структуры продаж, но при базисной величине остальных факторов:

П_усл2 = ∑[VРП₁ * (ц_i0 – b_i0)] – А₀ = 12 546 * (5 – 2,8) + 5904 * (3,1 – 1,85) – 20 080 = 14 901 тыс. руб.

Далее изменяем и уровень отпускных цен по каждому виду продукции, оставляя на прежнем уровне удельные переменные и постоянные затраты периода:

П_усл3 = ∑[VРП_i1 * (ц_i1 – b_i0)] – А₀ = 12 546 * (6 – 2,8) + 5904 * (3,7 – 1,85) – 20 080 = 30 989 тыс. руб.

После изменения переменных затрат на единицу продукции получим следующую сумму прибыли:

П_усл4 = ∑[VРП₁ * (ц_i1 – b_i1)] – А₀ = 12 546 * (6 – 3,2) + 5904 * (3,7 – 2,0) – 20 080 = 25 085 тыс. руб.

Фактическая сумма прибыли отчетного периода равна:

П₁ = ∑[VРП_i1 * (ц_i1 – b_i1)] – А₁ = 12 546 * (6 – 3,2) + 5904 * (3,7 – 2,0) – 26 568 = 18 597 тыс. руб.

Таким образом, общее изменение суммы прибыли от реализации продукции составляет:

∆П_общ = П₁ – П₀ = 18 597 – 15 477 = +3120 тыс. руб.

В том числе за счет изменения:

а) общего объема продаж

∆П_vpп = П_усл1 - П₀ = 11 921 – 15 477 = -3556 тыс. руб.;

б) структура продаж

∆П_стр = П_усл2 – П_усл1 = 14 901 – 11 921 = +2980 тыс. руб.;

в) отпускных цен

∆П_ц = П_усл3 – П_усл2 = 30 989 – 14 901 = +16 088 тыс. руб.;

г) переменных затрат на единицу продукции

∆П_b = П_усл4 – П_усл3 = 25 085 – 30 989 = -5904 тыс. руб.;

д) общей суммы постоянных затрат отчетного периода

∆П_А = П₁ – П_усл4 = 18 597 – 25 085 = -6488 тыс. руб.

Итого + 3120 тыс. руб.

Результаты расчетов показывают, что рост прибыли обусловлен в основном увеличением среднереализованных цен. Увеличению прибыли на 2980 тыс. руб. способствовали также изменения в структуре товарной продукции, так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес более рентабельного первого вида продукции. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 12 392 тыс. руб. Но поскольку темпы роста цен на продукцию предприятия были выше темпов роста ее себестоимости, то в целом динамика прибыли положительна.