Тема 5 Доходы бюджетной системы Российской Федерации

1. Сущность и функции налогов. Реформирование налоговой системы рф.

2. Доходная часть бюджета и налоговые доходы

3. Финансово-бюджетный контроль за формированием и исполнением бюджетов

1.

Бюджет как финансовый план, как документ имеет хорошо знакомую всем специалистам форму баланса. Баланс, в том числе и бюджет, традиционно имеет две части -доходную и расходную, которые должны быть уравновешены между собой. В случае превышения расходов над доходами возникает дефицит бюджета, который требует своего покрытия предусмотренными законом методами. В случае превышения доходов над расходами возникает профицит бюджета, который также требует принятия конкретных мер по его использованию или сведению к минимуму.

В доходной части федерального бюджета львиную долю - более 90% всех доходов -составляют налоговые доходы. Значение налогов для экономики не ограничивается только формированием доходов бюджета. Они выполняют множество других важных функций и заслуживают отдельного разговора.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Элемент налога - понятия, без которых налог не может считаться установленным. Существуют следующие элементы налога:

• налогоплательщик - организация или физическое лицо, на которые возложена обязанность уплачивать налоги;

• объект налогообложения - имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которой у налогоплательщика законодательно связано возникновение обязательств по уплате налога;

• источник налога - доход субъекта, либо носителя налога, из которого вносится налог. Например, источник налога на прибыль - прибыль; подоходного налога – заработная плата, доходы физических лиц;

• налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Например, налоговая база подоходного налога - величина начисленной зарплаты;

• налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяются налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;

• налоговая ставка - размер налога, установленный на единицу налоговой базы. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях), т.е. твердая, а также и в процентах - например, ставка подоходного налога в РФ с 1 января 2001 года равна 13% совокупного дохода физического лица (без учета налогонеоблагаемого минимума и других льгот). Это стабильная, пропорциональная ставка;

• оклад налога - сумма налога, начисленная на весь объект налога за определенный период, подлежащая внесению в бюджетный фонд;

• налоговая льгота - снижение размера налогообложения (необлагаемый минимум, налоговые "каникулы" или "иммунитет"; понижение ставок налога и т.п.).

Система налогов - совокупность и структура налогов страны в соответствии с их классификацией, установленной в законодательном порядке.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, в реальности; это способ выражения его свойств. Налог выполняет три взаимосвязанные функции:

1. фискальная функция (от лат - императорская казна), т.е. свойство налогов формировать доходную часть бюджетов всех уровней, пополнять казну;

2. регулирующая (или стимулирующая) функция, т.е. способность налогов оказывать влияние на различные экономические явления - платежеспособный спрос населения, предложение товаров, инвестиций и т.п. Известно, что низкие налоги имеют разрешительный характер, стимулируют налогоплательщика. Высокие налоги имеют запретительный характер, заставляют свертывать ту или иную деятельность.

3. перераспределительная функция налогов проявляется в том, что с помощью дифференциации налоговых ставок возможно изъятие большей или меньшей части дохода у тех или иных лиц. Как правило, с высокодоходных лиц взимается большая сумма, с лиц с низкими доходами - ничего, или минимум.

Классификация налогов - их группировка по различным признакам - по объектам обложения, по использованию и т. п.

Исходя из признака объекта налогообложения различают: прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги - те, которые взимаются непосредственно из налоговой базы (стоимости имущества, дохода и т.д.). Это подоходный налог, налог на прибыль, имущество, земельный участок и др.

Косвенные налоги - взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборота реализации товаров, работ, услуг. К ним относятся акцизы, налог на добавленную стоимость (НДС), фискальные монополии, таможенные пошлины.

НДС - универсальный налог, им облагаются все товары, работы, услуги.

Индивидуальные акцизы - ими облагаются отдельные виды товаров, услуг или обороты (например, 5%-ый налог с продаж).

Фискальная монополия - налог на товары, являющиеся предметом государственной монополии (водка, табак, соль и т.п.). В РФ не применяется.

Таможенные пошлины - применяются во внешнеэкономической деятельности.

Во всех странах налоговые доходы бюджетов построены на основе разумного сочетания прямых и косвенных налогов, поскольку каждый из названных видов по-разному выполняет налоговые функции. Так, косвенные налоги являются быстрыми и эффективными наполнителями бюджета. Прямые налоги лучше выполняют функции регулирования, стимулирования и перераспределения, особенно если их ставки дифференцированы.

Дифференциация налоговых ставок может быть двух видов:

• прогрессивные ставки - означают их рост по мере роста облагаемой базы. Таковыми были ставки подоходного налога в РФ до 1 января 2001 года;

• регрессивные ставки - означают, что ставки падают по мере роста облагаемой базы.

Таковым является новый единый социальный налог, введенный в РФ с 1 января 2001 года (см. Налоговый кодекс РФ, ч.2).

Классификация налогов по субъектам налогообложения: налоги с юридических и физических лиц. Наибольшая тяжесть налогового бремени в РФ ложится на предприятия и организации. Это объясняется традицией и невозможностью в данное время переложить часть нагрузки на физических лиц по причине низкого уровня их доходов. Наоборот, с 2001 года подоходный налог снижен до 13% для всех категорий (при этом часть доходов будет облагаться по льготной ставке, а часть - по повышенной (см. Налоговый кодекс РФ, ч. 2).

Остальные налоги из их полного перечня по РФ платят юридические лица. Этот перекос в налогообложении отрицательно влияет на развитие бизнеса в стране, особенно в сфере производства.

Формирование и развитие рыночных отношений в России требует постоянного совершенствования и периодического реформирования налоговой системы.

Основные недостатки существующей налоговой системы:

1. чрезмерный уровень суммарных налогов, выплачиваемых теми, кто не имеет льгот. Это приводит к разрастанию теневой экономики, недоимкам доходов в бюджет;

2. значительное количество налоговых льгот, которые привлекают любителей злоупотреблений, позволяют им уклоняться от налогов;

3. сложность налоговой системы, излишнее количество налогов, которые вводятся в фискальных целях, но начинают выполнять роль антистимулов.

Проводимая в настоящее время налоговая реформа включает следующие направления:

1. совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения;

2. снижение налоговых ставок (это произошло с 1 января 2001 г. с подоходным налогом и единым социальным налогом - см. Налоговый кодекс, ч.2);

3. пересмотр и отмену налоговых льгот;

4. объединение налогов, имеющих одну и ту же налоговую базу;

5. установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства.

В целях реформирования налоговой системы в РФ принят и вступил в действие Налоговый кодекс: первая часть - с 1 января 1999 г., вторая часть - с 1 января 2001 г, (с этого же срока начинают действовать и частично приостановленные статьи первой части).

В Налоговом кодексе РФ предусматривается:

1. значительное сокращение числа налогов;

2. изменение ставок действующих налогов;

3. определение принципов построения и регулирования налоговой системы РФ;

4. четкое разграничение налогов на федеральные, региональные и местные;

5. определение правового положения налогоплательщиков, налоговых органов и органов налогового контроля.

В частности, Налоговый кодекс (ч.2) содержит нормы, вводимые с 1 января 2001 года „. по таким налогам, как: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог (взнос).

2.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ все налоги и сборы подразделяются на:

1. федеральные;

2. региональные;

3. местные.

Такое распределение налогов связано с федеративным устройством России, а также с основным принципом построения бюджетной системы РФ - бюджетным федерализмом. Соответственно, принцип построения налоговой системы называется налоговым (или фискальным) федерализмом. Такой подход позволяет определить для каждого уровня бюджетной системы - федерального, регионального, местного - собственные источники доходов. Это, в свою очередь, стимулирует каждый уровень власти заботиться об источниках, приносящих доход, - развивать экономику, занятость населения и т.п.

Федеральные налоги и сборы - основа налоговой системы. Их перечень, объекты налогообложения, виды льгот и ставок, плательщики, порядок взимания налогов и зачисления их в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законодательными органами РФ. Ставки налогов по отдельным видам природных ресурсов, акцизов и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ. Органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органы местного самоуправления могут вводить дополнительные льготы в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1. НДС;

2. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг);

3. Налог на прибыль (доход) предприятий;

4. Налог на доходы от капитала;

5. Подоходный налог с физических лиц;

6. Взносы в социальные внебюджетные фонды (с 1 января 2001 г. - единый социальный налог);

7. Госпошлина;

8. Таможенная пошлина и таможенные сборы;

9. Налог на пользование недрами;

10. Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биоресурсами;

13. Лесной налог;

14. Водный налог;

15. Экологический налог;

16. Федеральные лицензионные сборы

К региональные налогам и сборам относятся:

1. Налог на имущество организаций;

2. Налог на недвижимость;

3. Дорожный налог;

4. Транспортный налог;

5. Налог на игорный бизнес;

6. Региональные лицензионные сборы.

К местным налогам и сборам относятся;

1. Земельный налог;

2. Налог на имущество физических лиц;

3. Налог на рекламу;

4. Налог на наследование или дарение;

5. Местные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы (республик в составе РФ, краев, областей, автономных образований, городов федерального значения) устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и действуют на территории соответствующих субъектов.

Кроме того, в соответствии с законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год доходы федерального бюджета могут передаваться бюджетам объектов РФ в определенных долях от таких федеральных налогов, как налог на прибыль организаций, НДС, акцизы, подоходный налог, платежи за пользование природными ресурсами, налоги в дорожные фонды. Этот перечень и ставки подвижны, они подвергались большим изменениям в 2001 г. (по НДС, налогам в дорожные фонды, подоходному налогу).

Местные налоги и сборы - обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие в местные бюджеты и специальные фонды. В развитых странах местные налоги пополняют соответствующие бюджеты на 80%, в РФ эта доля колеблется от 0,7% до 17%, что говорит о необходимости постоянной финансовой помощи муниципальным образованиям.

Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов и т.п. Часть налогов является обязательной к применению на всей территории РФ. Другая часть налогов вводится по решению органов местного самоуправления (налог с продаж, налог на рекламу и т.д.). Конкретные ставки местных налогов устанавливаются на местах, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В соответствии с федеральным законом "О финансовых основах местного самоуправления в РФ" (1997) определены доли федеральных налогов и доли налогов субъектов РФ, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе, или по нормативам, устанавливаемым законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. К таковым могут относится: часть подоходного налога с физических лиц, часть налога на прибыль организаций, часть НДС, часть акцизов. Перечень и ставки также подвижны, могут меняться от года к году.

Неналоговые и другие виды доходов федерального и территориального бюджетов.

Состав неналоговых доходов определяется Бюджетным кодексом РФ и включает:

1) Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том числе:

• средства, получаемые в виде арендной платы либо иной платы за сдачу во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

• средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

• средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;

• средства от возврата государственных кредитов, бюджетных кредитов и ссуд, в том числе средства, получаемые от продажи имущества и другого обеспечения;

• плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другими бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;

• доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных капиталах хозяйственных товариществ и обществ или дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, субъектам РФ и муниципальным образованиям;

• часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов или иных платежей;

• другие доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности.

2) Доходы от продаж или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том числе:

• средства от продажи уставного капитала организаций, находящихся в государственной или муниципальной собственности;

• средства от продажи акций, находящихся в собственности государства;

• доходы от реализации государственных запасов и резервов;

• доходы от продажи государственных производственных и непроизводственных фондов, земли и нематериальных активов;

• иные доходы.

3) Доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями;

4) Средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации и т.п.

5) Доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных из бюджетов других уровней,

6) Прибыль Банка России по нормативам, установленным федеральными законами, остаток средств на конец предыдущего года, безвозмездные перечисления и др.

3.

Контроль за исполнением бюджета - это важный этап бюджетного процесса, осуществляемый представительными органами власти, Счетной Палатой Российской Федерации и контрольно-счетными палатами на местах, финансовыми и налоговыми органами.

Две формы контроля за исполнением бюджета. В Российской Федерации контроль за исполнением бюджета имеет две формы парламентский и административный.

Парламентский контроль осуществляется соответствующими представительными органами. Он предполагает:

• право соответствующих представительных органов власти на получение от органов исполнительной власти необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюджета;

• право соответствующих представительных органов власти на получение от органов, исполняющих бюджеты, оперативной информации об исполнении бюджета;

• право соответствующих представительных органов власти на утверждение (не утверждение) отчета об исполнении бюджета;

• право создавать собственные контрольно-счетные органы (Счетную палату Российской Федерации, контрольно-счетные палаты представительных органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления), для проведения внешнего аудита бюджетов;

• право вынесения оценки деятельности исполнительных органов по исполнению бюджетов.

Административный контроль осуществляется Министерством финансов Российской Федерации, Казначейством Российской Федерации, финансовыми органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, главными распорядителями, бюджетных средств, главными бухгалтерами бюджетных учреждений. Административный контроль предполагает:

• право проведения проверок главных распорядителей и получателей бюджетных средств;

• право получения информации, необходимой для контроля за соблюдением бюджетного законодательства;

• право требовать устранения выявленных нарушений бюджетного законодательства;

• право давать обязательные для исполнения указания по устранению выявленных нарушений бюджетного законодательства, оформлять документы, являющиеся основанием для наложения мер ответственности.