5.5. Облік страхових резервів.
Відповідно до Закону України «Про страхування» страховики зобов’язані дотримуватись певних умов забезпечення платоспроможності. Одне з них – створення страхових резервів, достатніх для здійснення можливих майбутніх страхових виплат. Перелік активів, у вигляді яких страховикам дозволяється розміщувати страхові резерви, визначений ст. 31 Закону України «Про страхування», наприклад, це грошові кошти на поточному рахунку страховика, банківські депозити, нерухоме майно, цінні папери, що емітують ся державою, банківські метали.
За Законом «Про страхування» страхові резерви поділяються на:
резерви із страхування життя – резерви, створювані так званими «лайфовими» страховими компаніями;
технічні резерви – резерви, створювані страховими компаніями, що не займаються страхуванням життя.
У свою чергу, резерви із страхування життя включають:
резерви довгострокових зобов’язань (математичні резерви);
резерви належних виплат страхових сум.
Величина резервів довгострокових зобов’язань (математичних резервів) розраховується фахівцями – актуаріями на підставі методики, закріпленої уповноваженим органом – Нацкомфінпослуг.
Актуарії (від лат. actuarіus – скорописець) – це фахівці зі страхування, які займаються розробкою науково обґрунтованих методів обчислення тарифних ставок за довгостроковим страхуванням життя: розрахунків щодо формування резервів страхових внесків, викупних сум. Актуарії мають справу із законом імовірності й законом великих чисел, а також зі статистичним матеріалом прояву тих або інших небезпек. Актуарії покликані розраховувати вартість страхування для окремих його видів і вартість страхових продуктів.
Щодо резервів належних виплат страхових сум слід зазначити, що методики їх розрахунку не існує. Вони створюються в міру необхідності для здійснення страхових виплат при настанні страхових подій за укладеними договорами страхування життя. Тобто такий резерв на звітну дату являє собою зарезервовані несплачені страхові суми, за якими страховик повинен прийняти рішення щодо виплати за заявою страхувальника (застрахованого) або його спадкоємців у межах страхової суми за договором.
Технічні резерви включають:
резерв незароблених премій;
резерв заявлених, але не виплачених збитків;
резерв збитків, які виникли, але не заявлені;
резерв катастроф;
резерв коливань збитковості.
Порядок формування технічних резервів визначається таким нормативним документом як Правила формування, обліку та розміщення страхових резервів за видами страхування, іншими, ніж страхування життя, що затверджені Розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 17.12.2004 р. №3104.
Для обліку страхових резервів Планом рахунків №291 передбачений окремий рахунок 49 «Страхові резерви». Рахунок має 6 субрахунків:
субрахунки 491 «Технічні резерви», 493 «Частка перестраховиків у технічних резервах», 495 «Результат зміни технічних резервів» використовуються для узагальнення інформації про стан і рух коштів резерву незароблених премій і інших технічних резервів;
субрахунки 492 «Резерви із страхування життя», 494 «Частка перестраховиків у резервах із страхування життя», 496 «Результат зміни резервів із страхування життя» використовуються для узагальнення інформації про стан і рух коштів резервів із страхування життя.
Рахунки обліку резервів 491 та 492 є пасивними.
Розглянемо детально порядок формування й методику бухгалтерського обліку резерву незароблених премій.
Логіка формування резерву незароблених премій випливає того факту, що відносини між страховиком і страхувальником мають договірний характер і розтягнуті в часі протягом терміну дії договору страхування. Виходячи із цього отримана страховиком на початку дії договору страхова премія повинна забезпечити страховий захист протягом усього строку відносин між сторонами страхової угоди. Тому вона не відразу стає повною власністю страховика, а зароблюється ним поступово, із часом дії договору страхування. Розподіл страхової премії на зароблену і незароблену здійснюється постійно. Змінюється лише співвідношення між цими частинами єдиного цілого, причому пропорційно строку, який залишився до кінця терміну дії договору страхування: оскільки вважається, що переважна більшість страхових ризиків рівномірно розподілені в часі, то й страхова премія зароблюється страховиком у тій самій пропорції, у якій зменшується термін дії договору страхування.
Порядок формування резерву незароблених премій визначається Правилами формування, обліку та розміщення страхових резервів за видами страхування, іншими, ніж страхування життя №3104 від 17.12.2004 р. так, резерв незароблених премій обчислюється за формулою:
,
(5.3)
де РНП – сума резерву незароблених премій;
СП – сума отриманих страховиком за звітний період страхових премій;
КНП – коефіцієнт незароблених премій.
Коефіцієнт незароблених премій складає:
у перші 3 місяці дії договору страхування 0,75 (оскільки вважається, що 25% отриманої страхової премії вже зароблено страховиком, а 75% – ще ні);
у наступні 4-6 місяці 0,5 (оскільки вважається, що 50% отриманої страхової премії вже зароблено страховиком, а 50% – ще ні);
у наступні 7-9 місяці 0,25 (оскільки вважається, що 75% отриманої страхової премії вже зароблено страховиком, а 25% – ще ні);
у наступні 10-12 місяці прирівнюється до 0 (оскільки вважається, що всі 100% отриманої страхової премії вже повністю зароблені страховиком).
Формування резерву незароблених премій відображається в обліку записом:
Дт 495 «Результат зміни технічних резервів»
Кт 491 «Технічні резерви».
Наприкінці кожного місяця сума резерву незароблених премій переглядається й в обліку відображаються записи:
списується резерв, нарахований у попередньому місяці:
Дт 491 «Технічні резерви»
Кт 495 «Результат зміни технічних резервів»;
нараховується необхідна сума резерву:
Дт 495 «Результат зміни технічних резервів»
Кт 491 «Технічні резерви».
Наприкінці місяця рахунок 495 «Результат зміни технічних резервів» підлягає закриттю на рахунок 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» для визначення нетто-доходу від надання страхових послуг. Рахунок 495 може закриватися одним із двох записів:
якщо зароблені страхові премії збільшилися:
Дт 495 «Результат зміни технічних резервів»
Кт 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»
якщо зароблені страхові премії зменшилися:
Дт 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»
Кт 495 «Результат зміни технічних резервів».