2.3. Облік операцій з надання послуг гарантії.
Відповідно до ст. 4 Закону №2664-III послуги з надання гарантії належать до фінансових. Зазначені послуги мають право надавати юридичні особи, зареєстровані в установленому порядку як фінансові установи, причому в додатку до свідоцтва про реєстрацію фінансової установи обов’язково повинний бути прописаний такий вид фінансових послуг.
Відповідно до п. 1 ст. 560 параграфа 4 Цивільного кодексу України, під терміном «гарантія» варто розуміти операцію, за якої фінансова установа (гарант) гарантує кредитору (бенефіціару) виконання боржником (принципалом) свого зобов’язання.
Загальний порядок надання гарантій регулюється параграфом 4 глави 49 Цивільного кодексу України.
Відповідно до ст. 567 параграфа 4 Цивільного кодексу гарант має право на одержання оплати послуг, наданих боржнику (принципалу).
Гарантія має схожі риси з поручительством:
і гарантія, і поручительство є способами забезпечення виконання зобов’язань;
механізм забезпечення виконання зобов’язань при гарантій та при поручительстві є однаковим: залучається третя особа (гарант), яка зобов’язується відповідати перед кредитором у разі невиконання або неналежного виконання зобов’язання боржником.
Однак, є й відмінність між гарантією та поручительством: відповідно до українського законодавства, гарантом може виступати тільки фінансова установа (банк, страхова організація або інша фінансова установа), в той час як поручителем може бути й не фінансова установа. Таким чином, гарантія в порівнянні з поручительством є більш надійним способом забезпечення виконання зобов’язань, але й більш дорогим.
Також як і при поручительстві, з гарантом повинен бути обов’язково укладений договір гарантії.
Виділяють такі види гарантій:
пряма гарантія – це гарантія, за якою гарант бере на себе зобов’язання безпосередньо перед бенефіціаром. У такій гарантійній операції участь беруть три особи: гарант, бенефіціар та принципал;
непряма гарантія – це гарантія, що надає гарант (частіше за все банк принципала) й потім авізується через банк бенефіціара. У такій гарантійній операції участь беруть вже чотири особи: гарант, принципал, бенефіціар та авізуючий банк (тобто банк, що здійснює авізування отриманої від гаранта гарантії).
Методика бухгалтерського обліку операцій з надання послуг гарантії у гаранта аналогічна методиці обліку операцій з надання послуг поручительства у поручителя.
Практична частина
Питання для самоконтролю
Розкрийте сутність позики та кредиту. В чому полягає відмінність між цими поняттями або вони є синонімічними?
Назвіть основні об’єкти обліку небанківських фінансових установ при здійсненні операцій з надання позик. Розкрийте особливості їх обліку.
Що може бути предметом застави в кредитних операціях?
Який документ визначає права та обов’язки заставодавця й заставодержателя?
На якому рахунку позикодавці обліковують предмети застави, отриманої від позичальника?
Як називаються рівновеликі платежі, які здійснюються (отримуються) в рівні проміжки часу протягом певного проміжку часу?
Які формули вам відомі для розрахунку ануїтетів?
Розкрийте сутність поручительства та назвіть його учасників.
Які види відповідальності можуть бути передбачені в договорі поручительства?
На якому рахунку обліковують зобов’язання поручителя перед кредитором, що виникають в момент укладання договору поручительства?
Розкрийте особливості оподаткування операцій з поручительства для поручителя.
Розкрийте сутність гарантії, назвіть її види та учасників.
В чому полягає відмінність між поручительством та гарантією?
Назвіть види гарантій, що вам відомі.
Розкрийте особливості обліку операцій з надання послуг гарантії у гаранта.