1. Дебіторська заборгованість позичальника на суму позики.

Для цього використовуються два рахунки: для довгострокової позики необхідно використовувати рахунок 183 «Інша дебіторська заборгованість» (оскільки спеціального рахунку для обліку такої заборгованості в Плані рахунків №291 не передбачено), для короткострокової позики – рахунок 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».

Видача позички позичальникові буде відображатися записом:

Дт 183 «Інша дебіторська заборгованість» або 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»

Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» або 301 «Каса в національній валюті».

На дату балансу необхідно переводити частину довгострокової дебіторської заборгованості по позичці, що підлягає одержанню від позичальника протягом наступних 12 місяців, до складу поточної заборгованості. Це відображається записом:

Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»

Кт 183 «Інша дебіторська заборгованість».

Погашення позичальником заборгованості за позикою відображається в обліку позичальника записом:

Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» або 301 «Каса в національній валюті»

Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».

Іноді за кредитом може використовуватись рахунок 183, якщо позичальник сплатив основний борг за позикою достроково й позичальник ще не встиг зробити переведення довгострокової заборгованості до складу поточної.

2. Дебіторська заборгованість позичальника в сумі відсотків, які нараховуються за позикою.

Відповідно до п. 1 ст. 1048 Цивільного кодексу України позикодавець має право на отримання від позичальника винагороди у вигляді відсотків від суми позики. Розмір та порядок нарахування відсотків встановлюють кредитним договором. Якщо у договорі не встановлено розмір відсотків або порядок їх сплати, то сума відсотків визначається на рівні облікової ставки Національного банку України, а порядок сплати – щомісяця до дня повернення кредиту позичальником.

Для ведення бухгалтерського обліку такої заборгованості в Плані рахунків №291 передбачено рахунок 373 «Розрахунки за нарахованими доходами».

3. Доходи за відсотками.

Для їх обліку використовується рахунок 732 «Відсотки одержані».

Нарахування відсотків відображається записом:

Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»

Кт 732 «Відсотки одержані».

Сума отриманих відсотків ПДВ не обкладається, але відповідно до Податкового кодексу України включається кредитною установою – позикодавцем в доходи для цілей оподаткування на прибуток.

Погашення заборгованості за позикою й відсотками може здійснюватись такими способами:

• ануїтетами;

• нарахування й виплата відсотків відбувається з певною періодичністю (наприклад, щорічно), а повернення основного боргу – одноразово в кінці визначеного строку кредитування;

• відсотки й основний борг сплачуються позичальником одноразово в кінці визначеного строку кредитування.

Ануїтети (від фр. annuité або від лат. annuus — річний, щорічний) – це серія регулярних рівновеликих платежів, які здійснюються (отримуються) через рівні проміжки часу протягом певного періоду. Ануїтет включає в себе частину основного боргу за фінансовим інструментом (позикою, кредитом тощо) й винагороду (відсотки).

Погашення заборгованості за позикою й відсотками рівними частинами через рівні проміжки часу може здійснюватись:

• в кінці періоду (року, кварталу, місяця). В цьому випадку для обчислення суми ануїтету використовується формула постнумерандо (postnumerando):

, (2.1)

• на початку періоду (року, кварталу, місяця). В цьому випадку для обчислення суми ануїтету використовується формула пренумерандо (prenumerando):

, (2.2)

де А – сума мінімального платежу за позикою, що сплачується регулярно (ануїтет);

PV – теперішня вартість позики;

n – кількість періодів, за які нараховуються відсотки за позикою;

i – ставка відсотка для вказаного періоду.

Наприклад, якщо кредитною установою була видана позика в сумі 250000 гривень на 3 роки під 24% річних і щорічним нарахуванням відсотків, то PV буде дорівнювати 250000 гривень, n = 3, і = 0,24.

Якщо ж за договором позики передбачається щоквартальне нарахування відсотків, то n = 12, і = 0,06.

Якщо ж за договором позики передбачається щомісячне нарахування відсотків, то n = 36, і = 0,02.