6.2. Облік пенсійних виплат.

Пенсійна виплата – це грошова виплата учаснику НПФ або його спадкоємцям, що здійснюється за рахунок накопичених у НПФ та облікованих на індивідуальному пенсійному рахунку грошових коштів у випадках, передбачених чинним законодавством.

Відповідно до Закону України «Про недержавне пенсійне забезпечення» НПФ можуть здійснювати такі види пенсійних виплат учасникам як:

• одноразова пенсійна виплата – це пенсійна виплата, що здійснюється одноразово у порядку та у випадках, визначених статтею 65 Закону України «Про недержавне пенсійне забезпечення» (наприклад, при виїзді учасника фонду на постійне проживання за межі України, у разі медично підтвердженого критичного стану здоров’я (онкозахворювання, інсульт тощо) або настання інвалідності учасника фонду тощо);

• пенсія на визначений строк – це пенсійні виплати, що здійснюються періодично протягом визначеного строку у порядку та у випадках, визначених статтею 63 Закону України «Про недержавне пенсійне забезпечення» (за бажанням учасника фонду або на вимогу учасника фонду).

Розміри пенсійних виплат визначаються виходячи з сум пенсійних коштів, що обліковуються на індивідуальному пенсійному рахунку учасника фонду, тривалості виплати та формули розрахунку величини пенсії на визначений строк згідно з методикою, затвердженою Держфінпослуг. Пенсія на визначений строк розраховується виходячи із строку не менш як 10 років від початку здійснення першої виплати.

Всі пенсійні виплати здійснюються у грошовій формі в національній валюті України.

Заяви на здійснення пенсійних виплат, що надходять до адміністратора від учасників пенсійного фонду, обробляються його відповідним структурним підрозділом, який проводить нарахування пенсійних виплат відповідно до умов укладеного з учасником НПФ договору на виплату пенсії.

Нарахування кожної пенсійної виплати, строк сплати якої настав, здійснюється за дебетом рахунку 41 «Пайовий капітал» за субрахунком, відкритим для цього учасника, та кредитом рахунку 672 «Розрахунки за іншими виплатами» за субрахунком, відкритим для цього учасника.

У випадку, коли на пенсійну виплату згідно з чинним законодавством здійснюється нарахування податку на доходи фізичних осіб (ПДФО), відображення суми утриманого податку здійснюється за дебетом рахунку 672 «Розрахунки за іншими виплатами» за субрахунком, відкритим для цього учасника, та кредитом рахунку 641 «Розрахунки за податками».

Згідно п. 170.8.3 ст. 170 Податкового кодексу України не обкладаються ПДФО виплати учаснику НПФ, що має інвалідність І групи. Всі інші виплати за договорами недержавного пенсійного забезпечення згідно п. 164.2.15 ст. 164 Податкового кодексу включаються в загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід учасника НПФ і обкладаються ПДФО за ставкою 15%.

Перерахування пенсійних виплат здійснюється банком-зберігачем на основі платіжного доручення адміністратора та відображається за дебетом рахунку 672 «Розрахунки за іншими виплатами» за субрахунком, відкритим для цього учасника, та кредитом рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

При здійсненні пенсійних виплат учасникам через підприємства поштового зв’язку адміністратор передає розпорядження, платіжне доручення та персоніфіковану відомість (на основі реєстру пенсійних виплат) до банку-зберігача на перерахування коштів підприємству поштового зв’язку.

Перерахування пенсійних виплат відображається за дебетом рахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» за субрахунком, відкритим для підприємства поштового зв’язку, та кредитом рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Суми, фактично виплачені учасникам фонду, відображаються за дебетом рахунку 672 «Розрахунки за іншими виплатами» за субрахунком, відкритим для цього учасника, та кредитом рахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» за субрахунком, відкритим для підприємства поштового зв'язку, на підставі звітних документів підприємства поштового зв’язку, якими підтверджено факт виплати пенсії учаснику фонду.

Повернення підприємствами поштового зв’язку пенсійному фонду коштів, не виплачених в обумовлені договором строки, відображається за дебетом рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті» та кредитом рахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» за субрахунком, відкритим для підприємства поштового зв’язку, на підставі звітних документів цього підприємства поштового зв’язку.

Нарахування суми пенсійних коштів учасника для перерахування до страхової організації на оплату договору страхування довічної пенсії або перерахування активів до іншого пенсійного фонду здійснюється на підставі відповідних заяв учасника, дані з яких заносяться до його індивідуального пенсійного рахунка. При цьому визначена сума пенсійних коштів учасника відображається за дебетом рахунку 41 «Пайовий капітал» за субрахунком, відкритим для цього учасника, та кредитом рахунку 672 «Розрахунки за іншими виплатами» за субрахунком, відкритим для цього учасника.

Суми фактично перерахованих пенсійних коштів учасника відображаються за дебетом рахунку 672 «Розрахунки за іншими виплатами» за субрахунком, відкритим для цього учасника, та кредитом рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Практична частина