6.5. Облік амортизації нематеріальних активів

Амортизація є систематичним розподілом вартості необоротних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації). Нарахування амортизації нематеріальних активів (крім права постійного користування земельною ділянкою) здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс).

При визначенні строку корисного використання об'єкта НА враховуються (п. 26 П(С)БО 8):

• строки корисного використання подібних активів;

• моральний знос, що передбачається;

• правові або інші подібні обмеження щодо строків його використання;

• очікуваний спосіб використання нематеріального активу підприємством;

• залежність строку корисного використання нематеріального активу від строку корисного використання інших активів підприємства.

Після завершення встановленого підприємством строку об'єкт НА, як і раніше, має споживчу цінність і використовується в діяльності підприємства, то його амортизацію може бути продовжено і надалі, з урахуванням окремих нюансів бухгалтерського обліку (проведенням переоцінки та встановленням нового строку корисного використання).

Метод амортизації НА обирається підприємством самостійно виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигод. Якщо ж такі умови визначити неможливо, то амортизація нараховується прямолінійним методом. При цьому розрахунок амортизації при застосуванні відповідних методів нарахування здійснюється відповідно до П(С)БО. Отже, підприємство для нарахування амортизації НА в бухгалтерському обліку має право вибрати будь-який з методів. При цьому на розсуд підприємства, до різних об'єктів НА можуть застосовуватися різні методи амортизації.

Методи амортизації нематеріальних активи

Error: Reference source not found

Рис.6.1. Методи амортизації нематеріальних активів

Якщо в наступному періоді очікується зміна строку корисного використання НА чи зміна умов отримання майбутніх економічних вигод, то строк корисного використання НА і метод його амортизації в кінці звітного року переглядаються. При цьому амортизація НА нараховується виходячи з нового методу і строку використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем змін. А амортизація, нарахована за минулі періоди, не коригується.

Вартість, що амортизується. Амортизується первинна (переоцінена) вартість об'єкта НА, зменшена на величину ліквідаційної вартості об'єкта. При цьому, як передбачено п. 28 П(С)БО 8, при розрахунку вартості, що амортизується, ліквідаційна вартість НА прирівнюється до нуля, за винятком двох випадків:

• коли існує невідмовне зобов'язання іншої особи щодо придбання об'єкта НА в кінці строку його корисного використання;

• коли ліквідаційну вартість може бути визначено на підставі інформації існуючого активного ринку і очікується, що цей ринок існуватиме на момент закінчення строку корисного використання об'єкта НА.

Нарахування амортизації в бухгалтерському обліку на НА провадиться щомісячно і:

• починається —з місяця, наступного за місяцем, в якому НА введено в господарський оборот

• припиняється — з місяця, наступного за місяцем вибуття НА.

У бухгалтерському обліку сума нарахованої за об'єктами НА амортизації відображається на субрахунку 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» з віднесенням суми амортизаційних відрахувань до витрат звітного періоду, залежно від призначення та цілей використання об'єктів НА.

Приклад 6.9.

Облік нарахування амортизації НА залежно від призначення та цілей використання.

1.Нараховано амортизацію з НМА, що використовується:
— при здійсненні капітальних інвестицій, грн:	60
Дебет 15 «Капітальні інвестиції»
Кредит 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»
— в основній виробничій діяльності підприємства (якщо цю суму може бути безпосередньо віднесено до конкретного об'єкта витрат), грн:
Дебет 23 «Виробництво»	120
Кредит 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»
— в основній виробничій діяльності підприємства (якщо цю суму не може бути безпосередньо віднесено до конкретного об'єкта витрат), у загальновиробничих цілях (для управління виробництвом та обслуговування виробничого процесу), грн:
Дебет 91 «Загальновиробничі витрати»	100
Кредит 133«Накопичена амортизація нематеріальних активів»
— в адміністративних цілях,грн:
Дебет 92 «Адміністративні витрати»	400
Кредит 133«Накопичена амортизація нематеріальних активів»
— у цілях реалізації та збуту продукції, грн:
Дебет 93 «Витрати на збут»	310
Кредит 133«Накопичена амортизація нематеріальних активів»
— при проведенні робіт, пов'язаних з дослідженнями та розробками, грн:	200
Дебет 941 «Витрати на дослідження і розробки»
Кредит 133«Накопичена амортизація нематеріальних активів»

Нематеріальні активи з невизначеним строком корисного використання амортизації не підлягають. До нематеріальних активів з невизначеним строком корисного використання належать ті, щодо яких підприємством не визначено обмеження строку, протягом якого очікується збільшення грошових коштів (чи їх еквівалентів) від використання таких нематеріальних активів.

Тобто, протягом строку корисної експлуатації нематеріального активу, який не підлягає амортизації, слід проводити регулярні повторні перевірки і визначати, чи продовжують обставини надалі підтримувати оцінку, згідгно з якою строк корисної експлуатації залишається невизначеним. Наприклад, підприємство володіє правом на торговельну марку. Специфіка торговельної марки полягає в тому, що термін її фактичного використання не завжди відомий. Згідно законодавства за бажанням правововласника термін дії свідоцтва на знак може бути продовжений щоразу на десять років необмежену кількість разів Амортизація є систематичним розподілом собівартості активу для відображення в часі споживання майбутніх економічних вигід, утілених у цьому активі. Тому, якщо немає передбачуваного обмеження періоду, протягом якого суб‘єкт господарювання очікує отримувати майбутні економічні вигоди, втілені в активі, амортизація такого активу не буде репрезентативно правдивою. Стосовно торговельних марок необхідно аналізувати життєвий цикл продукції, яка виробляється під конкретною маркою; стан ринку та тенденцій у розвитку конкуренції; можливості для розширення асортименту та частки продукції з цією торговельною маркою тощо. Такий аналіз дозволить оцінити майбутні надходження чистих грошових потоків та прийняти рішення щодо початку амортизації торговельної марки чи продовження тестування на зменшення корисності.

Приклад 6.10.

Підприємство придбало торговельну марку. Термін дії прав на торговельну марку, що залишився, становить 5 років. Проте підприємство планує поновлювати його юридичну чинність кожні наступні 10 років. Аналіз відповідних факторів дозволяє зробити висновок щодо надходження майбутніх надходжень чистих грошових потоків від реалізації продукції під цією торговельною маркою протягом невизначеного періоду. Таким чином торговельна марка не буде підлягати амортизації до тих пір, поки строк корисної служби не буде визначеним.

Приклад 6.11.

На дату придбання торговельної марки аналіз економічних факторів свідчив про відсутність обмеження періоду, протягом якого вона продовжуватиме забезпечувати надходження чистих грошових потоків. Відповідно підприємство не здійснювало амортизацію цієї торговельної марки, а тестувало на зменшення корисності. Враховуючи тенденції на ринку аналогічної продукції, підприємство вирішило поступово припинити її виробництво протягом наступних трьох років. Оскільки строк корисної служби придбаної торговельної марки вже не розглядається як невизначений, його балансову вартість слід амортизувати протягом трьох років її корисної експлуатації.

У бухгалтерському обліку амортизація нараховується і щодо безкоштовно отриманих НА. Оскільки безкоштовне отримання НА супроводжується збільшенням додаткового капіталу (на величину первісної (справедливої) вартості безкоштовно отриманих НА), то нарахування амортизації за ними відбувається з одночасним визнанням доходу від використання безоплатно отриманих НА. При цьому в міру визнання доходу сума додаткового капіталу зменшується.

У разі якщо при безкоштовному отриманні НА у підприємства виникають додаткові витрати, пов'язані з доведенням НА до робочого стану, вони збільшують первісну вартість НА і також підлягають амортизації. Однак оскільки збільшення додаткового капіталу при цьому відбувається тільки на суму, що дорівнює справедливій вартості безкоштовно отриманих НА (без урахування таких інших витрат, пов'язаних з їх доведенням до робочого стану), то і при нарахуванні амортизації у складі доходу від використання безоплатно отриманих НА відповідно відображатиметься тільки амортизація справедливої вартості безкоштовно отриманих НА.

Приклад 6.12.

Підприємство безкоштовно отримало об'єкт НА справедливою вартістю 3000 грн. При цьому сума супутніх витрат, пов'язаних з доведенням безкоштовно отриманих НА до робочого стану (без ПДВ) склала 600 грн. Строк корисного використання об'єкта НА — 5 років.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		Дебет	Кредит
1	Отримано безкоштовно об'єкт НА	154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»	424 «Безоплатно одержані необоротні активи»	3000
2	Відображено витрати, пов'язані з доведенням НА до робочого стану	154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»	685 «Розрахунки з різними кредиторами», 661 «Розрахунки за заробітною платою», 65»Розрахунки за страхуванням» та ін	600
3	Уведено об'єкт НА в господарський оборот	12 «Нематеріальні активи»	154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»	3600
4	Нараховано амортизацію (виходячи з первинної вартості безкоштовно отрима-них НА з урахуванням супутніх витрат, пов'яза-них з доведенням НА до робочого стану) (3600 грн. : 5 : 12 = 60 грн.)	Дебет рахунків витрат ( 23, 91, 92, 93,941)	133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»	60