Рахунок 60 «Короткострокові позики

Дебет	Кредит
Суми погашення кредитів (позик) та переведення до довгострокових зобов’язань у разі відстрочення кредитів (позик)	Суми одержаних коротко­строкових кредитів ( позик)
	Кредитове сальдо - сума заборгованості за одержаними короткостроковими позиками, ІV розділ пасиву Балансу, ряд. 500

Рахунок 60 «Короткострокові позики» має такі субрахунки:

601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»;

602 «Короткострокові кредити банків у іноземній валюті»;

603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті»;

604 «Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті»;

605 «Прострочені позики в національній валюті»;

606 «Прострочені позики в іноземній валюті».

Аналітичний облік позик ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) та строками погашення кредиту (позики).

Первинними документами, які є підставою для відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій по отриманню кредитів та їх погашенню є ордери банку, довідки-розрахунки, платіжні доручення.

Розглянемо на прикладі порядок відображення господарської операції по отриманню короткострокової позики у банку та її погашенню.

Приклад 8.4.

Підприємство 1.04.2012р отримало на поточний рахунок грошові кошти в національній валюті від банку на підставі кредитного договору про короткострокову позику у сумі 200000грн. терміном на 2 місяці під 15% річних. Термін погашення позики 30.06.2012р.

На бухгалтерських рахунках необхідно зробити наступні бухгалтерські записи:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		Дебет	Кредит
1	На суму грошових коштів зарахованих на поточний рахунок:	311 «Поточний рахунок в національній валюті»	601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»	200000
2	На суму нарахованих відсотків за квітень та травень 2012р. (200000х15%):12=2500)
2.1	у квітні 2012 р.	951 «Відсотки за кредит»	684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»	2500
2.2	у травні 2012 р.	951 «Відсотки за кредит»	684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»	2500
3	На суму перерахованих відсотків за позикою у квітні та травні 2011р.:
3.1	у квітні 2012 р.	684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»	311 «Поточний рахунок в національній валюті»	2500
3.2	у травні 2012р.	684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»	311 «Поточний рахунок в національній валюті»	2500
4	На суму погашення позики:	601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»	311 «Поточний рахунок у національній валюті»	200000

При отриманні позики в іноземній валюті така операція відображається бухгалтерським записом за дебетом субрахунку 312 «Поточний рахунок у іноземній валюті» та за кредитом субрахунку «Короткострокові кредити банків у іноземній валюті». При зміні валютного курсу виникає необхідність відображення доходів на субрахунку744 «Дохід від неопераційних курсових різниць» та витрат від не операційної курсової різниці на субрахунку 974 "Втрати від неопераційних курсових різниць".

Короткострокові позики банку можуть використовуватись для погашення заборгованості перед постачальниками без зарахування коштів на рахунок підприємства. Така операція відображається бухгалтерським записом за дебетом рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» та за кредитом рахунку 60 «Короткострокові позики».

При несвоєчасному погашенні короткострокового кредиту умови угоди з банком про надання позики можуть переглядатись і оформлюватись додатковим кредитним договором, в якому обумовлюються зміни (подовження) термінів погашення позики, збільшення відсотків. Якщо короткостроковий переведено в довгостроковий,тобто кредит пролонговано, такі зміни відображують в обліку бухгалтерським записами за дебетом субрахунку 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті» та за кредитом субрахунку 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті» та одночасно за дебетом субрахунку 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті» та за кредитом субрахунку 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті». Якщо підприємство не сплатило своєчасно позику і її не було пролонговано, це відображається записом за дебетом субрахунку 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті» та за кредитом субрахунку 605 «Прострочені позики в національній валюті».

Забезпечення надане у вигляді застави майна при отриманні кредиту відображається записом за дебетом рахунку 05 «Гарантії та забезпечення надані», а списання наданого забезпечення - за кредитом рахунку 05 «Гарантії та забезпечення надані».

Довгострокові кредити підприємства отримують для фінансування капітальних витрат на придбання, побудову основних засобів їх модернізацію, реконструкцію, приватизацію тощо.

Довгострокове зобов'язання за кредитною угодою (якщо угода передбачає погашення зобов'язання на вимогу кредитора (позикодавця) у разі порушення певних умов пов`язаних з фінансовим станом позичальника), умови якої порушені, вважається довгостроковим, якщо;

- позикодавець до затвердження фінансової звітності погодився не вимагати погашення зобов'язання внаслідок порушення;

- не очікується виникнення подальших порушень кредитної угоди протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Довгострокові кредити, як довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, відображуються в балансі за їх теперішньою вартістю. Теперішня вартість зобов'язання за довгостроковим кредитом банку складається із основної суми боргу за теперішньою вартістю та відсотків за теперішньою вартістю.

Теперішня вартість основної суми боргу визначають за допомогою таблиці значень теперішньої вартості однієї грошової одиниці, а теперішня вартість ануїтету (дисконтова на сума ануїтету на дату останньої виплати) визначається за допомогою таблиці значень теперішньої вартості ануїтету однієї грошової одиниці.

Порядок погашення заборгованості за отриманими довгостроковими позиками обумовлюється кредитним договором.

Для обліку розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточними зобов'язаннями, використовують рахунок 50 «Довгострокові позики».