Зменшення корисності на

Зменшення корисності НА регулюється пп. 32 - 33 П(С)БО 8 і П(С)БО 28.Одним із принципів ведення обліку та складання фінансової звітності є принцип обачності, згідно з яким активи підприємства не повинно бути завищено. У зв'язку з цим виникає необхідність в оцінці можливого зменшення корисності активу. І якщо залишкова вартість активу перевищує суму очікуваного відшкодування, то говорять про втрату економічної вигоди та зменшення корисності активу.

Оцінка зменшення корисності активів провадиться підприємством на дату річного балансу, за умови, що є ознаки, які свідчать про таке зменшення (їх перелічено в п. 6 П(С)БО 28).

Для оцінки зменшення корисності потрібно знати суму очікуваного відшкодування активу, яка визначається як найбільша з двох оцінок: чистої вартості реалізації активу чи справжньої вартості майбутніх чистих грошових надходжень від активу (п. 4 П(С)БО 28).

У бухгалтерському обліку відображення зменшення корисності об'єкта НА залежить від того, переоцінювався раніше такий об'єкт чи ні.

• якщо об'єкт НА не переоцінювався, то втрати від зменшення корисності об'єкта НА включаються до складу інших витрат підприємства (дебет субрахунка 977 «Інші витрати звичайної діяльності») з одночасним збільшенням суми накопиченої амортизації щодо такого об'єкта (кредит субрахунка 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»);

• якщо об'єкт НА раніше вже переоцінювався, то зменшення корисності щодо такого об'єкта відображається в порядку, передбаченому п. 23 П(С)БО 8.

Після визнання витрат від зменшення корисності НА нарахування амортизації здійснюється виходячи з нової балансової (залишкової) вартості активу та переглянутого (у разі зміни) строку його корисного використання.

Якщо згодом на чергову дату річного балансу ознаки зменшення корисності припинили існування, і виявляється, що сума очікуваного відшкодування зростає і перевищує залишкову вартість, то підприємство визначає вигоди від відновлення корисності активу. Причому важливо пам'ятати, що при відновленні корисності балансову вартість активу не може бути збільшено більше, ніж вона була до зменшення корисності. Тобто відновлення корисності відбувається в межах її попереднього зменшення. У бухгалтерському обліку вигоди від відновлення корисності визнаються доходом (кредит субрахунка 742) з одночасним зменшенням суми накопиченої амортизації (дебет субрахунка 133), а за раніше переоцінюваними об'єктами НА — у порядку, передбаченому п. 23 П(С)БО 8.

Приклад 6.17.

Зменшення корисності НА, що раніше не переоцінювався Первісна вартість - 5000 грн., сума нарахованого зносу - 2000 грн., залишкова вартість — 3000 грн. Сума очікуваного відшкодування щодо об'єкта НА на дату зменшення корисності — 1800 грн.; сума зменшення корисності об'єкта НА — 1200 грн. (3000 грн. - 1800 грн.).

Відображено зменшення корисності об'єкта НА, грн:
Дебет 977 «Інші витрати звичайної діяльності»	1200
Кредит133«Накопичена амортизація нематеріальних активів»

Приклад 6.18.

Первісна вартість об’єкта НА — 5000 грн., сума нарахованого зносу — 3700 грн., залишкова вартість — 1300 грн. Сума очікуваного відшкодування щодо об'єкта НА на дату оцінки корисності — 1600 грн.; сума відновлення корисності об'єкта НА - 300 грн. (1600 грн. - 1300 грн.).

Відображено відновлення корисності об'єкта НА, грн:
Дебет 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»	300
Кредит742 «Дохід від відновлення корисності доходів»