5.3 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Данный показатель выгоден тем, что, во-первых, является универсальным (применим во всех отраслях), во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные факторы.

Взаимосвязь факторов можно представить в виде схемы:

В соответствии с данной схемой расчёт влияния факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции можно представить в форме таблицы:

Таблица 5.2 – Расчёт влияния факторов на изменение затрат на рубль произведенной продукции

Условное обозначение	Фактор					Расчёт
	Объём производства	Структура производства	Удельные переменные затраты	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
З0*	q0	d0	z0	Зпост0	р0	-
ЗI	q1	d0	z0	Зпост0	р0	ΔЗq = ЗI – З0
ЗII	q1	d1	z0	Зпост0	р0	ΔЗd = ЗII – ЗI
ЗIII	q1	d1	z1	Зпост0	р0	ΔЗz = ЗIII –ЗII
ЗIV	q1	d1	z1	Зпост1	р0	ΔЗЗпост=ЗIV–ЗIII
З1	q1	d1	z1	Зпост1	р1	ΔЗp = З1 – ЗIV

*

Если деление затрат на постоянные и переменные проблематично, то анализ можно осуществить по модели:

s – себестоимость;

р – отпускные цены.

5.4 Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции

К сравнимой товарной продукции относятся все изделия, производящиеся на предприятии в отчётном году, выпуск которых осуществлялся и в прошлом году, если тогда их производство не носило опытного характера или не находилось в стадии освоения, т.е. вновь осваиваемые изделия в её состав не включаются.

Расчёт влияния факторов методом цепных подстановок можно осуществить по форме схемы или в таблице:

Таблица 5.3 – Расчёт влияния факторов на себестоимость

Показатели	Факторы				Расчёт
	q	d	s	p (ресурса)
1 С/с прошлого периода а) в условиях прошлого периода б) в условиях отчётного периода 2 С/с отчётного периода а) в условиях цен и тарифов прошлого периода б) в условиях отчётного периода	q0 q1 q1 q1	d0 d0 d1 d1	s0 s0 s1 s1	p0 p0 p0 p1	- ΔSq = SI – S0 ΔSds = SII – SI ΔSp = S1 – SII

Пример

Себестоимость продукции в базисном периоде 1500 тыс. руб., в отчётном 2000 тыс. руб. из них переменные затраты в базисном периоде 950 тыс. руб., в отчётном 1000 тыс. руб. В отчётном периоде цены и тарифы по элементам затрат возросли на 40%, а объём производства сократился на 10%. Проанализировать влияние себестоимости:

- объёма производства;

- цен и тарифов по затратам;

- структуры и удельной себестоимости отдельных видов продукции.

Исчислим себестоимость базисного периода в пересчёте на объём отчётного:

S^I = Sпер₁ + Sпост₀

а) переменные затраты 950∙0,9 = 855 тыс. руб.

б) постоянные затраты 1500 - 950 = 550 тыс. руб.

S^I = 855 + 550 = 1405 тыс. руб.

Исчислим себестоимость продукции отчётного периода в пересчёте на базисные цены и тарифы:

S^II = S₁/I ^p = 2000/1.4 = 1429 тыс. руб.

Исчислим влияние факторов:

ΔS ^q = S^I - S₀ = 1405 – 1500 = -95 тыс. руб.

ΔS ^p = S₁ – S^II = 2000 – 1429 = 571 тыс. руб.

ΔS ^d = S^II – S^I = 1429 – 1405 = 24 тыс. руб.

Иногда в экономических расчётах себестоимость единицы продукции рассматривают как показатель ресурсоёмкости. Т.е. фактически, если нормы расхода ресурсов в отчётном периоде по сравнению с прошлым изменились, то в себестоимости единицы продукции, при прочих равных условиях, одинаково будет изменяться как сама удельная себестоимость, так и только её ресурсная составляющая (верхняя часть калькуляции, где есть нормы и цены по каждой статье).

Другой подход может уравнять эти 2 показателя (удельная себестоимость и ресурсоёмкость), если себестоимость продукции рассматривать как стоимость всех ресурсов, используемых для производства продукции на входе, которые затем на выходе преобразуются в готовую продукцию.

Пример

Рассчитать влияние факторов на изменение себестоимости выпущенной продукции балансовым методом.

с/с = З – ΔНЗП – ΔРБП + ΔРПР

Исходные данные в таблице

Показатели	I квартал		II квартал	Изменение	Влияние на с/с
Затраты на производство Остатки незавершённого производства - на начало квартала - на конец квартала Расходы будущих периодов: - на начало квартала - на конец квартала Резервы предстоящих расходов: - на начало квартала - на конец квартала Себестоимость выпущенной продукции	900 200 120 80 90 110 140 940	-80 10 -30	1260 120 140 90 70 140 190 1310	360 20 -20 50	360 -100 30 80