5.4.1 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Такой анализ предполагает сравнение фактической себестоимости единицы продукции с плановым уровнем или прошлым годом и проводится на основе плановых и отчётных калькуляций отдельных видов продукции. При этом может использоваться факторный анализ с учётом постоянных и переменных затрат на весь выпуск, а также влияние норм расхода и цен по элементам затрат на единицу продукции.

В частности можно использовать метод цепных подстановок исходя из модели:

S_ед – себестоимость единицы продукции;

А – постоянные затраты;

q – объём производства;

В – удельные переменные затраты.

ΔS^q = S^I – S₀

ΔS^А = S^II – S^I

ΔS^В = S₁ – S^II

5.4.2 Анализ прямых материальных затрат

Он проводится согласно схеме:

Таким образом влияние факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции можно рассчитать в форме таблицы:

Таблица 5.4 – Расчёт влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции

Изделие	Затраты сырья на единицу продукции			Отклонение от плана
	План	Фактически по плановым ценам	Фактически	Всего	В том числе за счёт
					Норм расхода	Цен на ресурсы
А	m0p0	m1p0	m1p1		ΔУМЗm	ΔУМЗр

МЗ = q∙УМЗ МЗ = q∙m∙p

Влияние факторов на величину прямых затрат рассчитывают по формулам:

ΔМЗ^q = Δq∙m₀∙p₀

ΔМЗ^m = q₁∙Δm∙p₀

ΔМЗ^p = q₁∙m₁∙Δp

Иногда в анализ прямых материальных затрат внося фактор замены одного материала другим. В этом случае используются те же формулы, просто меняют стоимость и расход нового материала вместо того, который должен был присутствовать по плану.

ΔМЗ^УМЗ = q₁∙ΔУМЗ = q₁∙(УМЗ_з – УМЗ_пл) = q₁∙(m_зр_з – m_плр_пл)

Пример

Проанализировать влияние на изменение материальных затрат по выпуску продукции следующих факторов:

- изменение удельного расхода материалов;

- изменение цен на материалы;

- изменение объёма производства.

Показатели	Базисный	Отчётный	Изменение
Количество изделий, шт. Удельный расход материалов, кг/шт. Цена материала за кг, тыс. руб. Материальные затраты на выпуск, тыс. руб.	1000 0,2 200 40000	1200 0,18 250 54000	200 -0,02 50 14000

МЗ = q∙УРМ∙Ц

ΔМЗ ^q = 200∙0.2∙200 = 8000

ΔМЗ^УРМ = 1200∙(-0,02)∙200 = -4800

ΔМЗ^Ц = 1200∙0,18∙50 = 10800

Пример

В связи с проведением реконструкции объём снизился на 20%, на сколько необходимо поднять цену, чтобы прибыль осталась прежней, если известно, что первоначальный выпуск 6000 шт., постоянные и переменные затраты на единицу не меняются, ставка маржинального дохода на единицу продукции до реконструкции 20 руб.

Пр = q(p – z) – Зпост

р – цена;

z – переменные затраты;

p – z – ставка маржинального дохода

Пр₀ = q₀(p₀ – z₀) – Зпост p₀ – z₀ = 20 z₀ = p₀ – 20

Пр₀ = 6000∙20 – Зпост

Пр₁ = 6000∙0,8(р₁ – z₀) – Зпост

ΔПр = 4800(р₁ – z₀) – 120000

0 = 4800(p₁ – p₀ + 20) – 120000

120000 = 4800Δp + 96000

Δp = 5 руб.