5.4.3 Анализ прямых трудовых затрат

Общая сумма прямой заработной платы для факторного анализа выглядит следующим образом:

Аналогично проводится и факторный анализ заработной платы на единицу продукции.

Если требуется комплексно оценить влияние факторов на себестоимость продукции, используют формулу:

Данная формула позволяет оценить, как трудоёмкость продукции и уровень оплаты труда зависят от проведения организационно-технических мероприятий, направленных на совершенствование техники, технологии, организации труда, квалификации работников и др. (практически это показатели 3-го уровня).

ΔЗП_xi – изменение заработной платы в результате проведения организационно-технических мероприятий;

ΔАМ_xi – изменение амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с проведение мероприятий;

ΔВП_xi – изменение объёма выпуска продукции за счёт i-го мероприятия;

З_ф – затраты фактические;

При этом изменение в самой заработной плате определяется по формуле:

ΔЗП_xi = ΔУТё_xi∙ОТ_пл∙ВП_ф

ΔЗП_xi = ΔУТё_ф∙ΔОТ_xi∙ВП_ф

При анализе факторов изменения заработной платы можно использовать данные акта внедрения научно-технических мероприятий, где указывается экономия заработной платы за счёт внедрения каждого мероприятия.

5.4.4 Анализ косвенных (накладных) затрат

Эти затраты в себестоимости представлены следующими комплексными статьями:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общехозяйственные и общепроизводственные расходы;

- коммерческие расходы.

Анализ этих затрат проводится сравнением фактической их величины на рубль товарной продукции (в динамике или сопоставлением с планом), затем выясняются причины вызвавшие абсолютные и относительные изменения.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

Их анализируют согласно таблице:

Таблица 5.5 – Затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

Затраты	Коэффициент зависимости затрат от объёма выпуска	Сумма затрат		Затраты по плану на фактический выпуск	Отклонение от плана
					Общее	В том числе за счёт
		План	Факт			объёма произв.	уровня затрат
Амортиз Ремонт Экспл расходы	0 0,35 0,75
Итого

В данной таблице для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции используется формула:

З^I = З_пл(100±ΔВП%∙К_з)/100

З_пл – плановая сумма затрат на выпуск продукции;

ΔВП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску продукции;

К_з – коэффициент зависимости затрат от объёма выпуска продукции.

Коэффициент устанавливается опытным путём или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объёме выпуска продукции и сумме затрат по этой статье.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости, норм амортизации и способа начисления амортизации.

Эксплуатационные расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на 1 машиночас.

Затраты на капитальные, текущие и профилактические ремонты зависят от объёма ремонтных работ, их сложности, степени изношенности объекта, стоимости запчастей, экономичности их использования.

Расходы на внутреннее перемещение грузов зависят от видов транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономичности использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Цеховые и общехозяйственные расходы

Их анализ проводят согласно таблицам:

Таблица 5.6 – Факторный анализ накладных расходов

Показатели	Затраты			Отклонение от плана
				Общее	В том числе за счёт
	По смене	По смете на фактический выпуск	Фактически		объёма произв.	уровня затрат
1	2	3	4	5	6	7
Общепроизводственные Общехозяйственные				4-2	3-2	4-3
Итого накладные расходы на управление и обслуживание
Объём производства
Накладные расходы на рубль товарной продукции

Таблица 5.7 – Оценка соблюдения сметы и структуры общепроизводственных расходов

Статьи расходов	По смете		Фактически		Отклонение (+/-)
	Сумма	Удельный вес, %	Сумма	Удельный вес, %	Сумма	Удельный вес, %
1	2	3	4	5	6	7
1 Содержание аппарата управления цеха 2 Содержание прочего цехового персонала 3 Содержание и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, инвентаря 4 Амортизация 5 Ремонт 6 Охрана труда 7 Прочие расходы
Итого	x	100	y	100	y-x	-
Расходы, пересчитанные на фактический выпуск	x’		y		y-x’

Для анализа цеховых расходов и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют формулы, позволяющие провести факторный анализ их изменения, которые сведены в таблице 5.8.

Таблица 5.8 – Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Факторы изменения затрат	Расчёт влияния
Заработная плата работников аппарата управления	Изменение численности персонала и средней заработной платы	ЗП = Ч∙ОТ
Содержание основных фондов - амортизация - освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение стоимости фондов и норм амортизации Изменение норм потребления и стоимости услуг	А = ОФ∙На М = К∙Ц
Затраты на текущий ремонт	Изменение объёма работ и их стоимости	ЗР = V∙Ц
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на их содержание	З = КМ∙ЗС
Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки	РК = К∙Д∙СД
Расходы на содержание сторожевой охраны	Количество работников и их заработная плата	РО = КР∙ОТ
Оплата простоев	Количество человекодней простоев, оплата за 1 день простоя	ОП = ДП∙ОД
Потери от порчи и недостатков материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость	ПМ = К∙Ц
Налоги и отчисления от заработной платы	Изменение суммы начисленной заработной платы и %-ых ставок	Н = ФЗП∙ПСТ
Расходы на охрану труда	Изменение объёма намеченных мероприятий и их стоимости	Р = V∙С
И т.д.

Пример

Дать оценку целесообразности выполнения дополнительного заказа по производству продукции Б в количестве 3500 шт. при полной загрузке мощностей производством 2-х других изделий.

Показатели	А	Б	В
Переменные затраты на ед, руб. Цена за ед, руб. Трудоёмкость, мин	160 250 38	80 180 42	30 100 25

Определить нижнюю границу цены на изделие Б, если предприятие примет заказ.

Рассчитаем маржинальный доход на каждый вид изделий:

МД_А = 90

МД_Б = 100

МД_В = 70

Рассчитаем время необходимое для производства дополнительного заказа:

3500∙42 = 147000 мин.

Рассчитаем на сколько потребуется сократить производство изделий А или В:

А: 147000/38 = 3868 шт.

В: 147000/25 = 5880 шт.

Рассчитаем альтернативный маржинальный доход по каждому виду продукции:

А: -3868∙90 = -348120

Б: 3500∙100 = 350000

В: -5880∙70 = -411600

Таким образом, выгодно сокращение выпуска изделий А в пользу осуществления дополнительного заказа. Если предприятию придётся отказаться от В в пользу Б, то цена должна быть не ниже чем:

3500∙(х – 80) = 411600

х = 197,6 руб.

Пример

Выбрать оборудование, на котором будет выполнен дополнительный заказ по производству изделий в количестве 2500 шт. при максимальной загрузке каждого агрегата не более 282 часов в месяц, фактическая загрузка 168 часов.

Показатели	1	2	3
Общая сумма постоянных затрат в мес., руб. Общая сумма переменных затрат при существующей занятости, руб. Производительность агрегата, шт./час.	200 1860 20	190 1340 12	210 1720 15

Фактический выпуск по оборудованиям:

1: 20∙168 = 3360

2: 12∙168 = 2016

3: 15∙168 = 2520

Выпуск при максимальной загрузке:

1: 20∙282 = 5640

2: 12∙282 = 3384

3: 15∙282 = 4230

Рассчитаем переменные затраты на единицу продукции при фактической загрузке:

1: 1860/3360 = 0,5536

2: 1340/2016 = 0,6647

3: 1720/2520 = 0,6825

Таким образом, изготовление дополнительного заказа на оборудовании 1 снизит себестоимость единицы продукции. На оборудовании 1 можно дополнительно выпустить:

5640 – 3360 = 2220

Оставшиеся изделия необходимо дозагрузить на оборудование 2.