4. Решения по финансам (финансовый план)

В этом разделе бизнес-плана предприятия студентам необходимо выполнить расчеты, обосновать и принять следующие решения::

- по смете затрат (расходов) на оказание услуг;

-по выбору системы налогообложения;

- по расчету доходов и расходов при работе по общей системе налогообложения;

- по расчету доходов и расходов при работе по налогу на вмененный доход;

- по расчету доходов и расходов при работе по упрощенной системе налогообложения;

- по распределению прибыли;

- по получению и возврату кредита;

- по движению денежных средств;

- по бухгалтерскому балансу предприятия;

- по оценке финансового состояния предприятия;

- по графику безубыточности;

- по общим показателям эффективности проекта;

- по оценке степени риска проекта.

Задание 30. Смета затрат ( расходов) на производство

Таблица 32

Расчет плановой калькуляции продукции

Статьи расходов	Всего за год, тыс. руб.
1. Расходы по обычным видам деятельности, всего (себестоимость реализации, продукции, товаров, работ, услуг) , всего
Материальные расходы
Оплата труда производственных рабочих
Амортизация (оборудование, приборы, инструмент, прочее оборудование)
Прочие расходы
2. Управленческие расходы, всего
Содержание и эксплуатация зданий, сооружений и транспортных обслуживающих средств, всего
Основная и дополнительная заработная плата АУП с отчислениями на социальные нужды
Аренда помещений
Прочие расходы
3. Коммерческие расходы
4. Операционные расходы
5. Внереализационные расходы
6. Чрезвычайные расходы
7. Всего расходов (полная себестоимость, стр. (1+2+3+4+5+6), в т.ч.
Условно – переменные расходы
Условно – постоянные расходы
Справочно в т.ч.:
Пенсионные взносы
Налог на имущество
Себестоимость одного чел.час.

Условно-переменные расходы находятся в прямой зависимости от объема реализации услуг. Как правило - это материальные расходы, сдельная оплата труда.

Условно – постоянные расходы не зависят напрямую от объема реализации услуг.

Транспортный налог рассчитывается по действующим ставкам в Калининградской области и мощности транспортного средства.

Пенсионные взносы определяются:

- для традиционной системы налогообложения в размере 20% от фонда оплаты труда;

- для системы по налогу на вмененный доход как 150 руб. в месяц на человека;

- для упрощенной системы налогообложения - по аналогии с традиционной системой.

Налог на имущество рассчитывается по действующим ставкам в Калининградской области (для примера не более 2,2%) от стоимости имущества (здания, оборудование, приборы, инструменты, транспортные средства).

Себестоимость трудоемкости одного чел.час. определяется как частное от деления всего расходов (полная себестоимость) на трудоемкость по предприятию.

Задание 31. Выбор системы налогообложения

В российском законодательстве выделяют следующие системы налогообложения:

• общий режим налогообложения

• специальные режимы налогообложения (следует отличать от льготных режимов).

При применении общего режима налогообложения налоги уплачиваются в общем порядке (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество и т.д.).

Бухгалтерский учет у юридических лиц ведется по традиционной системе учета, простой системе, в регистрах, а для предпринимателей без образования юридического лица - книга учета доходов и расходов.

В соответствии с Налоговым кодексом (часть 2) для автосервиса могут быть установлены следующие специальные налоговые режимы:

1. Упрощенная система налогообложения (УСН). В этом случае для учета используется книга учета доходов и расходов для юридических лиц и предпринимателей без образования юридического лица.

Налогоплательщик имеет возможность выбора данного режима налогообложения и объекта налогообложения. Объектом налогообложения могут быть:

• доходы (облагаются по ставке 6%) или

• доходы, уменьшенные на величину расходов (облагаются по ставке 15%).

Выбор объекта налогообложения в целях уменьшения налогов зависит от доли расходов в составе выручки и их состава (не все расходы в целях налогообложения уменьшают доходы).

2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Бухгалтерский учет у юридических лиц ведется по традиционной системе учета, простой системе, в регистрах, а для предпринимателей без образования юридического лица - книга учета доходов и расходов.

При применении специальных режимов уплата налога на прибыль (для организаций), налога на доходы физических лиц (для предпринимателей), НДС, налога на имущество, единого социального налога, как правило, заменяется уплатой единого налога. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке.

В случае использования специальных налоговых режимов налогоплательщик уже не является плательщиком НДС. Следовательно, его контрагенты (покупатели или заказчики), применяющие общий режим налогообложения и являющиеся плательщиками НДС, не могут возместить НДС, поэтому сделка становится для них менее привлекательной.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке.

Для этого необходимо выполнить следующие условия:

Таблица 33

Показатели	Критерий	Данные за год по вашему предприятию
1. Доходы предприятия (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг без НДС)	не более 15 млн. руб. за 9 месяцев х К1
2. Численность работников	не более 100 чел.
3. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов	не более 100 млн. руб.
4. Доля участия в уставном капитале других организаций (юридических лиц) составляет	не более 25 процентов

К1 – коэффициент – дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде, устанавливается Правительством РФ на каждый год (на 2008 - 1,34).

Для перехода к системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (автосервис) необходимо выполнить следующие условия:

Таблица 34

Показатели	Критерий	Данные за год по вашему предприятию
1. Численность работников	не более 100 чел.

Необходимо помнить, что если ваше предприятие по табл. 33, 34 одновременно может работать и в УСН и в ЕНВД, то по Налоговому кодексу законодательство принуждает вас работать в ЕНВД.

Студенты анализируют экономическое состояние своего предприятия по табл. 33, 34 и принимают решение о системе налогообложения предприятия.

Для сравнения налоговой нагрузки студенты выполняют задания 32, 33, 34.

Задание 32. Расчет доходов и расходов при работе по общей системе налогообложения

Таблица 35

Расчет доходов и расходов при традиционной системе налогообложения

Статьи расходов	Всего за год, тыс. руб.
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности, в т.ч.
1.1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
- налог на добавленную стоимость
1.2.Расходы предприятия (себестоимость реализации, продукции, товаров, работ, услуг)
1.3. Валовая прибыль (стр. 1.1. – стр.1.2.)
II. Операционные доходы и расходы
2.1. Операционные доходы
2.2. Операционные расходы
2.3. Операционная прибыль (убытки)
III. Внереализационные доходы и расходы
3.1. Внереализационные доходы
3.2. Внереализационные расходы
3.3. Внереализационная прибыль
IY. Чрезвычайные доходы и расходы
4.1. Чрезвычайные доходы
4.2. Чрезвычайные расходы
4.3. Чрезвычайная прибыль
V. Прибыль (убыток)
4.1. Прибыль (убыток) до налогообложения стр. (1.3. + 2.3. + 3.3. + 4.3.)
4.2. Налог на прибыль (по действующей ставке 24 %)
4.4. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) стр. (4.1 – 4.2.)

Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (доходы нетто предприятия) определяется как произведение полной трудоемкости работ по предприятию на рыночную цену одного чел. часа (задание 11, 14).

Расходы предприятия (себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг) из табл. 32.

Таблица 36

Формирование налога на добавленную стоимость при общей системе налогообложения

Статьи затрат
1. Доходы брутто (с НДС), всего
в т.ч.
1.1. НДС в доходах брутто
2. Затраты брутто (приобретение имущества и др.), в т.ч.
2.1. НДС в затратах брутто
3. Расходы брутто, содержащие НДС
3.1. НДС в расходах брутто
4. НДС к перечислению (возмещению) в бюджет, стр. (1.1. – 2.1. – 3.1.)

НДС в доходах, затратах вычленяется из доходов и затрат, облагаемых НДС по формуле:

НДСд = (ДоблНДС, З облНДС) / 1,18 * 0,8; (17)

где ДоблНДС, ЗоблНДС – доходы и затраты, облагаемые НДС.

НДС в расходах определяется путем анализа статей расходов, в которых может находиться НДС и последующем вычленением НДС по аналогичной формуле.

Задание 33. Расчет доходов и расходов при работе по налогу на вмененный доход

Таблица 37

Доходы и расходы	Всего за год, тыс. руб.
1. Доходы нетто (за минусом косвенных налогов)
2. Расходы предприятия за исключением налога на имущество, единого социального налога (отчислений в пенсионный фонд)
3. Балансовая прибыль, стр. (1 – 2)
4. Вмененный доход (12000 руб. мес. * 12 * * 1,081 * К2)
5. Налог на вмененный доход (15% от стр. 4)
6. Отчисления в пенсионный фонд (150 руб. на чел.)
7. Листки временной нетрудоспособности (оплата больничных листков)
6. Чистая прибыль, стр. (3 – 5 – 6 - 7)

К1 – коэффициент – дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде, устанавливается Правительством РФ на каждый год (на 2008 - 1,081).

К2 - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности (устанавливается муниципалитетами).

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Задание 34. Расчет доходов и расходов при работе по упрощенной системе налогообложения

Таблица 38

Доходы и расходы	Всего за год, тыс. руб.
1. Доходы нетто (за минусом косвенных налогов)
2. Расходы предприятия за исключением налога на имущество, единого социального налога (отчислений в пенсионный фонд)
Вариант 1
3. Балансовая прибыль, стр. (1 – 2)
4. Единый налог (6% от стр. 1)
5. Отчисления в пенсионный фонд (14% от расходов на оплату труда)
6. Листки временной нетрудоспособности (оплата больничных листков)
7. Чистая прибыль, стр. (3 – 4 - 5 – 6)
Вариант 2
8. Единый налог (15% от стр. 1 - 2)
9. Чистая прибыль, стр. (3 – 5 – 6 - 8)
10. Минимальный налог (1% от стр. 1)

Варианты упрощенной системы налогообложения студенты выбирают самостоятельно. Если у предприятия убытки, то вместо единого налога предприятие уплачивает в бюджет минимальный налог

Задание 35. Распределение прибыли

Таблица 39

Наименование	Годы реализации проекта
	1	2	3	4	5
1. Чистая прибыль
2. Возмещение кредита и других обязательств за счет прибыли
3. Фонды специального назначения, стр. (1 – 2), в том числе:
а) Фонд накопления
б) Фонд потребления
в) Резервный фонд
4. Прибыль в распоряжении предприятия, стр. (1 – 2)
5. Дивиденды из прибыли в распоряжении предприятия

Распределение прибыли студенты осуществляют самостоятельно. Резервный фонд – не менее 15% от уставного капитала.

Задание 36. Движение денежных средств

Основная задача этого раздела показать, какая ситуация будет складываться на предприятии с денежными средствами. Баланс денежных расходов и поступлений составляется на основании сметы затрат (расходов) (табл. 32), единовременных затрат (табл. 18-20), таблицы доходов и расходов (табл.35-38) с учетом сроков платежей.

Таблица 40

Баланс денежных расходов и поступлений

Наименование	Годы реализации проекта
	1	2	3	4	5
1. Наличные деньги на начало периода	-
2. Поступления денег в текущем периоде, всего: в том числе:
взносы в УК (только денежная часть)
доходы от основной деятельности
полученные авансы
доходы от операционной деятельности
доходы от внереализационных операций
чрезвычайные доходы
кредиты, займы, ссуды
другие поступления дополнительной наличности
3. Всего имеющаяся наличность до платежей, стр. (1 + 2)
4. Денежные платежи в текущем периоде, всего: в том числе:
а) Капитальные затраты, в том висле:
затраты на учреждение, регистрацию предприятия и получение разрешения на осуществление производственной деятельности
затраты на строительство, реконструкцию, приобретение и монтаж основных и оборотных фондов, нематериальных активов
б) Текущие затраты (расходы) за минусом амортизации, в том числе:
расходы по основной деятельности
управленческие расходы
коммерческие расходы
операционные расходы
внереализационные расходы
в) Ввозмещение кредита (возврат кредита)
г) Дивиденды Г
д) Прочие платежи (приобретение долей, акций, уплата налога на прибыль, единого налога и т.д.)
5. Денежные средства на конец текущего периода, стр. (3 – 4)

Наличные деньги на начало следующего периода (2, 3 и др. годы) принимаются как денежные средства на конец предыдущего периода.

План денежных поступлений и выплат, как и план доходов и расходов, строится на определенных предположениях, которые представлялись реалистичными на момент составления прогноза, но со временем могут и не подтвердиться.

Если накопленная кассовая наличность имеет положительные значения на всех шагах расчета, то это подтверждает финансовую осуществимость проекта.

Если имеется отрицательное значение накопленной кассовой наличности, необходимо позаботиться о займе или кредите.

Задание 37. Получение и возврат кредита

Таблица 41

Наименование	Годы реализации проекта
	1	2	3	4	5
1. Получение кредита а) долгосрочный б) краткосрочный
2. Возврат кредита а) долгосрочный б) краткосрочный
3. Задолженность по кредиту, стр. (1 –2) а) долгосрочный б) краткосрочный
4. Плата за кредит а) долгосрочный б) краткосрочный

Задание 38. Бухгалтерский баланс предприятия

Баланс предприятия отражает имущественно - финансовое состояние предприятия на определенную дату. Баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Левая часть называется актив и в ней сгруппированы все имущество и денежные средства предприятия. Правая часть называется пассив и в ней сгруппированы все источники средств, за счет которых созданы активы.

Основной принцип баланса - обязательное равенство между правой и левой частью.

Таблица 42

Актив	на конец 1-го года	Пассив	на конец 1-го года
1. Основные средства (остаточная стоимость), из табл. 21		1. Уставный или складочный капитал, из задания 6
2. Нематериальные активы (остаточная стоимость), из табл. 21		2. Прибыль в распоряжении предприятия, табл. 39
3. Товарно-материальные запасы (10-15% от материальных затрат)		3. Долгосрочные обязательства (задание 7, 37) а) долгосрочные кредиты и ссуды б) облигации
4. Денежные средства и средства в расчетах, табл. 40 а) дебиторская задолженность б) денежные средства в кассе и на счетах		4. Краткосрочные обязательства (задание 7, 37) а) краткосрочный кредит б) кредиторская задолженность
Итого		Итого

Студентам необходимо заполнить и выровнять бухгалтерский баланс, чтобы Итого П = Итого А.

Для грубого выравнивания баланса, если Итого А > Итого П, то разница вносится в 3А (товарно-материальные запасы. Если наоборот, то в 4П (кредиторская задолженность).

Задание 39. Оценка финансового состояния предприятия

Оценка финансового состояния предприятия проводится по нескольким направлениям