Имущество организации и его классификация

Организация имеет в своем распоряжении многочисленные и разнообразные виды имущества , которые обеспечивают и составляют основу ее финансово-хозяйственной деятельности.

Имущество организации (активы) – это ресурсы (совокупность материальных и денежных ценностей, а также юридические отношения с другими организациями и лицами, т.е. права), которые контролируются организацией в результате событий прошлых периодов и от которых организация ожидает экономической выгоды в будущем.

Будущая экономическая выгода, заключенная в активе, – это потенциал, который прямо или косвенно войдет в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств организации.

Организации обычно используют свои активы для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, способных удовлетворять потребности покупателей. В связи с этим покупатели готовы платить за них и тем самым прямо увеличивать поток денежных средств организации. Будущие экономические выгоды могут поступать в организацию и косвенными путями. Например, актив может быть:

• обменен на другие активы;

• использован для погашения обязательств;

• распределен среди собственников организации.

Активы организации возникают от операций и других событий прошедших периодов. Обычно организации приобретают активы, покупая или самостоятельно производя их. Значительно реже встречаются операции или события, которые позволяют получить активы безвозмездно, например, по договорам дарения или в качестве субсидии государства.

Операции или события, совершение которых ожидается в будущем, сами по себе не являются активами. Так, намерение купить запас каких-либо материалов не приводит к образованию актива в организации до момента фактического совершения сделки и перехода права собственности на этот запас от продавца к покупателю.

Имущество организации по своему составу и характеру использования весьма разнообразно. Для целей бухгалтерского учета, анализа и аудита активы могут быть сгруппированы по ряду признаков, в частности:

• по видам;

• по времени использования.

При классификации активов по видам их подразделяют на две группы:

1. внеоборотные активы;

2. оборотные активы.

Классификация активов по видам в практике национального учета приведена на рис.1

Таким образом, объектом бухгалтерского учета в настоящее время выступает не весь процесс расширенного воспроизводства, а лишь отдельная единичная организация (хозяйствующий субъект), а предметом бухгалтерского учета – ее хозяйственная деятельность, которая состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:

1) ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА (имущество) И ИСТОЧНИКИ ОБРАЗОВАНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ (капитал и обязательства) – объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия.

2) ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ПРОЦЕССЫ И ИХ РЕЗУЛЬТАТЫ – объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия.

ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА (имущество организации)

Имущество организации (активы) по своему составу весьма разнообразно. Для целей бухгалтерского учета, анализа и аудита активы могут быть сгруппированы по ряду признаков. В частности:

* по видам;

* по времени использования.

Организация имеет в своем распоряжении многочисленные и разнообразные виды имущества, которые обеспечивают и составляют основу ее финансово-хозяйственной деятельности.

Имущество организации (активы) по составу и характеру использования подразделяют на внеоборотные и оборотные активы.

Внеоборотные активы представляют собой имущественные ценности предприятия, которые многократно участвуют в процессе хозяйственной деятельности в качестве средств труда и переносят на выпускаемую продукцию использованную стоимость частями. Внеоборотные активы – это та часть имущества предприятия, которая функционирует длительное время (операционный цикл или период использования длится более одного года) в неизменной натуральной форме и отражается в разделе 1 актива бухгалтерского баланса организации.

К внеоборотным активам относятся:

• нематеритериальные активы;

• результаты исследований и разработок;

• нематериальные поисковые активы;

• материальные поисковые активы;

• основные средства;

• доходные вложения в материальные ценности;

• финансовые вложения;

• отложенные налоговые активы;

• прочие внеоборотные активы.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ – это принадлежащие предприятиям и организациям ценности, не являющиеся физическими, вещественными объектами, воплощающими ценность в своей физической сущности, но имеющие стоимостную, денежную оценку благодаря возможности использования и получения от них дохода.

К НМА могут быть отнесены: произведения науки, литературы, и искусства; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе НМА учитываются также деловая репутаций, возникшая в связи с приобретением предприятия, как имущественного комплекса (в целом или его части).

НМА не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если выполняются следующие условия:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Это условие выполняется, если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

б) организация осуществляет контроль над объектом.

То есть организация имеет охранные или иные документы, подтверждающие существование самого актива и права организации на него. Такими документами являются, в частности, патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

в) имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени.

Длительным является срок полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

В составе НМА учитывается также положительная деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

Нематериальные активы используются в течение длительного периода времени (свыше 1 года) и постепенно амортизируются, т.е. переносят свою стоимость на стоимость вновь созданного готового продукта по частям.

Те виды НМА, которые не теряют своей стоимости в процессе их производственного потребления (торговые марки, товарные знаки, бессрочные права пользования земельными участками, квартирами), обычно не амортизируются.

Учет нематериальных активов ведется на счете 04.

Результаты исследований и разработок - это информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, учитываемых на счете 04 обособленно.

В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной, научно-технической деятельности и экспериментальных разработок.

При этом принимаются во внимание работы:

- по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

- получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В состав расходов по выполнению НИОКР могут включаться:

• стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

• затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

• отчисления на социальные нужды;

• стоимость спецоборудования , предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

• амортизация объектов основных средств и НМА, используемых при выполнении указанных работ,

• прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

К НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ ПОИСКОВЫМ АКТИВАМ относятся:

- лицензии, дающие право на выполнение работ по поиску, оценке или разведке полезных ископаемых;

- результаты разведочного бурения;

- результаты отбора образцов;

- геологическая информация о недрах;

- оценка коммерческой целесообразности добычи.

К МАТЕРИАЛЬНЫМ ПОИСКОВЫМ АКТИВАМ относятся:

- оборудование, используемое в процессе поиска, оценки и разведки полезных ископаемых (специализированные буровые установки, транспортные средства и т.д.);

- система трубопроводов и насосные агрегаты, используемые в процессе поиска, оценки и разведки полезных ископаемых;

- резервуары.

Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету учета вложений во внеоборотные активы. Единица их бухгалтерского учета определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов соответственно.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА – составляют активы, используемые в процессе производства продукции, при выполнении работ или оказании услуг в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительстью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Свою стоимость на вновь созданный продукт основные средства передают по частям путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по Остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам приобретения за вычетом суммы начисленной амортизации.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, силовые машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, биб­лиотечный фонд. К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств также учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования.

Основные средства отличаются от других объектов учета тем, что они:

• служат в течение длительного периода времени (обычно более 12 месяцев);

• не изменяют своего натурального вида (формы);

• используются в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

• переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) частями постепенно в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации (износа).

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Не относятся к основным средствам и учитываются в составе оборотных средств средства труда, имеющие срок полезного использования менее одного года, независимо от их стоимости за единицу.

Все эти основные средства учитываются на счете 01. Но принимаются сначала на счет 08 (Вложения во внеоборотные активы).

Доходные вложения в материальные ценности – вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование принимаются к учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Долгосрочные (свыше одного года) финансовые вложения – вложение денежных средств или иного имущества в другие организации с целью получения дохода или контроля над их деятельностью. К ним относятся:

• вклады в уставные капиталы других организаций;

• предоставленные займы;

• инвестиции в дочерние и зависимые общества;

• вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги;

• депозитные вклады в кредитных организациях;

• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. У

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации.

Отложенные налоговые активы – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налог на прибыль – сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив формируется тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете).

Прочие внеоборотные активы включают долгосрочные активы:

- оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей;

- вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве НМА или основных средств, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР;

- расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации);

- стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста;

- суммы, перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

2 раздел. Оборотные активы – это денежные средства и другие активы, которые будут превращены в деньги, проданы или израсходованы на производство товаров, выполнение работ, оказание услуг или использованы для управленческих нужд организации, полностью потребляются в одном операционном цикле и целиком переносят свою стоимость на произведенную продукцию.

Оборотные активы подразделяются следующим образом:

• запасы и затраты;

• налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям;

• дебиторская задолженность;

• финансовые вложения (краткосрочные);

• денежные средства и их эквиваленты;

• прочие оборотные активы.

Оборотные активы в отличие от внеоборотных находятся в постоянном кругообороте. Как правило, они:

• служат лишь один операционный цикл;

• теряют свою натуральную форму (либо перерабатываются, либо переходят из одной формы в другую);

• переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) сразу, за один операционный (производственный) цикл.

Оборотные активы включают в себя:

1. Запасы – предметы труда, часть средств труда, предметы обращения.

Предметы труда (производственные запасы) – часть средств производства, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда к ним относятся: сырье и материалы; полуфабрикаты; топливо; тара и тарные материалы - счет 10

Сырье – продукция сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности;

Материалы – продукция обрабатывающих отраслей (мясо, кожа, жир, масло, творог, сахар и пр.) По роли в процессе изготовления продукции материалы подразделяются на основные и вспомогательные.

Полуфабрикаты – предметы труда. Прошедшие обработку в одном или нескольких подразделениях организации, но подлежащие дальнейшей обработке внутри организации или вне ее. Полуфабрикаты подразделяются на покупные полуфабрикаты и полуфабрикаты собственного производства.

Топливо относится к вспомогательным материалам. В зависимости от назначения топливо подразделяется на: двигательное, технологическое, хозяйственное.

Тара и тарные материалы – предметы труда, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и готовой продукции (ящики, бочки, коробки и т.д.)

Запасные части приобретают или изготовляют для нужд основной деятельности (в частности, для ремонта и замены изношенных деталей машин и оборудования)

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – часть средств труда, которая в основном представлена малоценным инвентарем и хозяйственными принадлежностями.

Производственные затраты включают следующие

1. Основное производство (незавершенное производство) – продукция (работы), не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (счет 20).

2. Полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для дальнейшей переработки.

3. Вспомогательные производства (ремонтные, транспортные, энергетические и другие цеха, участки).

4. Общепроизводственные (общецеховые) и общехозяйственные (управленческие) расходы.

Расходы будущих периодов – затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Например, организация могла в начале года проплатить арендную плату за весь год вперед, и получить в январе производственное помещение для своей основной уставной деятельности. Такие расходы, будучи произведенными, в полной годовой сумме в январе, позволяют сделать организации своеобразный запас под производственную деятельность до конца года (счет 97).

Предметами обращения в бухгалтерском учете принято называть продукты труда. К продуктам труда относят:

• готовая продукция (43) – изделие или полуфабрикаты, полностью законченные обработкой в данной организации, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад и предназначенные для продажи;

• товары отгруженные (45) – готовая продукция, отправленная покупателям, но учитываемая в составе имущества организации до перехода права собственности на нее к покупателю.

• Товары (41) – часть материально-производственных запасов, приобретенных у других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

• Расходы будущих периодов (97) это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующему периоду (подписка на спецлитературу, затраты, вязанные с подготовкой кадров и организационные расходы).

Денежные средства – сумма наличных и безналичных денежных средств: в кассе (счет 50) денежные документы и ценные бумаги, на расчетном счете (счет 51), на валютном счете (счет 52), на прочих счетах в банке (счет 55).

Со счетов в банках безналичными перечислениями без ограничения производятся расчеты с поставщиками, покупателями, налоговыми органами и прочими дебиторами и кредиторами.

Суммы наличных денежных расчетов между юридическими лицами ограничены (100 000 руб. по одной сделке). Кроме того, в целях сохранности и более эффективного использования денежных средств обслуживающими банками по согласованию с руководителями организаций устанавливаются лимиты наличных денег в кассе.

КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ – инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Учитываются финансовые вложения на счете 58.

СРЕДСТВА В РАСЧЕТАХ – дебиторскую задолженность можно назвать (средства в расчетах с дебиторами), т.е. по существу это средства нашей организации, которые временно находятся у других организаций и лиц. По истечении определенного срок, а они подлежат возврату нашему предприятию. Дебиторы – это юридические и физические лица, которые в силу различных обстоятельств стали нашими должниками. Средства нашей организации временно находятся у них. Дебиторами могут быть: задолженность покупателей за купленную у данной организации продукцию (счет 62); поставщики и подрядчики, которые должны нам по выданным им авансам (60); задолженность подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы на командировочные расходы, на хозяйственные и прочие расходы (счет 71), работники нашей организации по полученным от организации ссудам, по возмещению нанесенного ими организации материального ущерба (73); задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (счет 75); бюджетные и другие организации по суммам наших предоплат и переплат (68); и прочие дебиторы (76) и др.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (19,68) – при покупке основных средств, НМ А и иного имущества, а также при получении работ и услуг организация исчисляет НДС от стоимости имущества, работ, услуг. Эту сумму организация должна перечислить поставщикам и подрядчикам или произвести налоговый вычет по НДС из задолженности бюджету. До этого момента сумма начисленного НДС является задолженностью организации, т.е. дебиторской задолженностью.

ПРОЧИЕ ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ включают оборотные активы, не вошедшие в предыдущие группы.

- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей (94), в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц;

- суммы НДС, исчисленных с авансов и предварительной оплаты, отраженные обособленно;

- суммы излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов, взносов на обязательное страхование, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета);

- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, учитываемая организацией обособленно на счете 76 или 45;

- собственные акции, выкупленные у акционеров с целью перепродажи.

Активы организации формируются за счет использования различных источников. В зависимости от механизма их образования источники организации подразделяются: (капитал и обязательства организации).

Источники образования хозяйственных средств можно разделить на две группы: