Характеристика активно-пассивных счетов

1. Отражают расчеты предприятия с другими предприятиями и сотрудниками.

2. Находятся и в активе, и в пассиве баланса.

3. Сальдо начальное (и сальдо конечное) находится и в дебете (означает наличие дебиторской задолженности или убыток), и в кредите (означает наличие кредиторской задолженности или прибыль).

4. Увеличение счета происходит по дебету (означает увеличение дебиторской задолженности) и по кредиту (означает увеличение кредиторской задолженности).

5. Уменьшение счета происходит по дебету (погашение кредиторской задолженности) и по кредиту (погашение дебиторской задолженности).

6. Сальдо конечное по дебету рассчитывается следующим образом: С кон (по дебету) = С нач (по дебету) + Увеличение дебиторской задолженности – Погашение дебиторской задолженности.

7. Сальдо конечное по кредиту: С кон (по кредиту) = С нач (по кредиту) + Увеличение кредиторской задолженности – Погашение кредиторской задолженности.

ПРИМЕР активно-пассивного счета.

Рассмотрим счет 71"Расчеты с подотчетными лица­ми". Счет имеет начальное сальдо по дебету ("нам должны") – 300 руб. и по кредиту ("мы должны") – 400 руб. Будем считать, что произошли следующие операции по счету:

1. Выдано под отчет работнику предприятия (подотчетному лицу) 600 руб. Определим, что это будет за операция применительно к предприятию. В тот момент, когда из кассы предприятия выдается денежная сумма работнику, у предприятия возникает дебиторская задолженность («работник нам должен»). Таким образом, данную операцию можно сформулировать как – «Увеличение дебиторской задолженности». Согласно схеме счета, поставим данную операцию в дебет.

2. Подотчетному лицу выдан перерасход подотчетной суммы 300 руб. Этой операции предшествует ситуация, когда работник, приобретая какие-то ценности, потратил большую сумму, чем ему предварительно выдали на предприятии. В результате перерасхода выданной суммы у предприятия появляется кредиторская задолженность перед работником по погашению перерасхода («мы должны работнику»). Предприятие возвращает сотруднику сумму перерасхода, т.е. погашает свою задолженность перед ним, а точнее погашает кредиторскую задолженность. Согласно схеме активно-пассивного счета, погашение кредиторской задолженности происходит по дебету счета.

3. Подотчетным лицом приобретены материалы из подотчетной суммы на 500 руб. Это значит, что подотчетное лицо (сотрудник предприятия, получивший наличные деньги «под отчет», т.е. для приобретения каких-либо ценностей) приобрело на полученные деньги материалы, т.е. он отчитывается пе­ред предприятием, на что были потраче­ны деньги. Тем самым он уменьшает свой долг перед предприятием по полученной сумме. Иначе говоря, погашается дебиторская задолженность. Согласно схеме активно-пассивного счета, погашение дебиторской задолженности происходит по кредиту.

4. Подотчетным лицом возвращена неис­пользованная подотчетная сумма 100 руб. Эта операция анало­гична предыду­щей. Также происходит погашение деби­торской задолженности подотчетным лицом перед предприятием (по кредиту).

ЗАДАНИЕ: открыть счет, внести суммы операций, посчитать конечное сальдо.

РЕШЕНИЕ.

71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дебет	Кредит
С нач. = 300	С нач. = 400
1) 600 (увеличение дебиторской задолженности) 2) 300 (погашение кредиторской задолженности)	3) 500 (погашение дебиторской задолженности) 4) 100 (погашение дебиторской задолженности)
С кон. = 300	С кон. = 100

В открытый счет вносим суммы операций, согласно приведенным выше рассуждениям. Перед каждой суммой ставим но­мер операции, возле каждой суммы расписываем, что за операция была произведена. Затем рассчитываем сальдо с помощью формул, указанных в характеристике активно-пассивных счетов.

Чтобы рассчитать конечный остаток по дебету и по кредиту, воспользуемся формулами:

С кон (по дебету) = 300руб. (С нач по дебету) + 600руб. (увеличение дебиторской задолженности) – (500 + 100)руб. (погашение дебиторской задолженности) = 300 руб.

С кон (по кредиту) = 400 руб. (С нач по кредиту) + 0руб. (увеличение кредиторской задолженности) – 300 руб. (погашение кредиторской задолженности) = 100 руб.

Двойной остаток по Дебету и Кредиту в активно-пассивных счетах называется РАЗВЕРНУТЫМ САЛЬДО. В балансе дебетовый остаток в активно-пассивных счетах показывается в активе, а кредитовый остаток - в пассиве (т.е. активно-пассивные счета отражаются в балансе дважды и по активу и по пассиву).

В активно-пассивных счетах расчетов разница между сальдо по дебету и сальдо по кредиту называется СВЕРНУТЫМ САЛЬДО.

В приведенном выше примере развернутое начальное сальдо показывает, что подотчетные лица должны нашему предприятию – 300 руб., одновременно с этим, предприятие должно подотчетным лицам – 400 руб. Свернутое сальдо – 100 руб. (400руб.-300руб.) – по кредиту - показывает, что задолженность предприятия перед подотчетными лицами больше, чем их задолженность перед предприятием, и сумма этой разницы составляет – 100 руб.

Приведенный выше пример можно решить другим способом, исходя из того, что нам не обязательно знать развернутое сальдо и достаточно посчитать только свернутое сальдо.

Будем исходить из тех же самых условий предыдущего примера.

71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дебет	Кредит
Снач = 300	Снач = 400
	Снач (свернутое) = 100
1) 600 2) 300	3) 500 4) 100
ДО = 900	КО = 600
Скон (свернутое) = 200

Открываем счет, заносим развернутое сальдо. Сворачиваем его, то есть из большего сальдо вычитаем меньшее и ставим в ту сторону, где было большее сальдо (в нашем примере – в кредит). Затем заносим суммы операций (при таком подходе к решению примера не обязательно указывать в скобках обоснование). Затем считаем дебетовый оборот (ДО) – итог изменения по дебету счета и кредитовый оборот (КО) – итог изменений по кредиту. Затем рассчитываем свернутое конечное сальдо. Так как свернутое начальное сальдо находится в кредите (100 руб.), конечное сальдо считаем по формуле пассивного счета: С кон = С нач + КО – ДО. (Если бы свернутое начальное сальдо было в дебете, то конечное свернутое сальдо рассчитывали бы по формуле активного счета). Таким образом, С кон (свернутое) = 100 + 600 – 900 = - 200 руб. Так как мы рассчитываем конечное сальдо по формуле пассивного счета, его надо поставить в кредит. Если бы сальдо получилось со знаком (+), то мы бы его и поставили в кредит. Так как сальдо конечное со знаком (-), мы должны поменять сторону для конечного сальдо и поставить его в дебет.

Сравним результаты решения данного примера различными способами. При первом решении мы получили развернутое конечное сальдо: по дебету – 300 руб., по кредиту – 100 руб. Если мы свернем данное сальдо (300 руб. – 100 руб. = 200 руб. – по дебету), мы получим то же самое свернутое сальдо, что и во втором варианте решения примера. Это подтверждает правильность решения одного и того же примера разными способами.

АКТИВНО-ПАССИВНЫЕ ФИНАНСОВО-РЕЗУЛЬТАТНЫЕ СЧЕТА.

К финансово-результатным активно-пассивным счетам относятся счета:

• 90 «Продажи»,

• 91 «Прочие доходы и расходы»,

• 99 «Прибыли и убытки».

Схема счетов 90 и 91
Дебет	Кредит
С нач = нет	С нач = нет
НДС Себестоимость продаж Расходы на продажу Прибыль от продаж	Поступление выручки по основным и прочим видам деятельности Убыток от продаж
ДО = итог	КО = итог
С кон = нет	С кон = нет

Счета 90 и 91 предназначены для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными и основными видами деятельности организации (счет 90) и прочих доходов и расходов по не основным видам деятельности (счет 91), а также для определения финансовых результатов по ним. Данные счета не имеют ни конечного, ни начального сальдо. Это связано с тем, что на этих счетах по кредиту учитывается полученная выручка, по дебету – себестоимость продаж, по которым в кредите признана выручка, а затем рассчитывается финансовый результат (прибыль или убыток), который не оставляется на этих счетах, а списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Сальдо начальное на начало отчетного года у этого счета отсутствует, так как каждый новый отчетный год начинается с обнуленных остатков по счету «Прибыли и убытки».

Схема счета 99 «Прибыли и убытки»
Дебет	Кредит
С нач = нет	С нач = нет
Убыток от обычных видов деятельности Потери, штрафы, пени Начисление налогов за счет прибыли	Прибыль от обычных видов деятельности Прибыль от реализации основных средств и других активов Прочие доходы
ДО = итоговая сумма убытков	КО = итоговая сумма прибыли
С кон = убыток	С кон = прибыль

Применение счета 99 связано с тем, что финансовый результат не является стабильным. Когда имеет место прибыль организации (превышение выручки над себестоимостью), ее формирование должно отражаться по кредиту счета, так как это – источник собственных средств. Счета же для их отражения, как уже отмечалось, относятся к пассивным счетам и увеличение их показывается по кредиту. Если предприятие имеет убытки (превышение себестоимости над полученной выручкой), то их суммы должны быть записаны в дебет счета 99 как результат нерационального использования хозяйственных средств. В этом случае счет «Прибыли и убытки» несет в себе признак активного счета. Поэтому формирование убытка отражается в дебете. В зависимости от того, какая сумма итога оборота по дебету или по кредиту больше, остаток по счету 99 «Прибыли и убытки» может быть дебетовым (если сумма итога по дебету больше) или кредитовым (если сумма итога по кредиту больше).