Раздел 10 Учетные регистры, формы и техника бухгалтерского учета Классификация учетных регистров

В результате изучения главы 10 студент должен

• знать:

содержание учетных регистров и их виды;

методы исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах;

содержание форм бухгалтерского учета;

технику бухгалтерского учета;

• уметь:

правильно применять знания об учетных регистрах, формах и технике бухгалтерского учета в практической деятельности;

• владеть:

понятийным аппаратом по учетным регистрам, формам и технике бухгалтерского учета.

Данные первичных учетных документов регистрируются и систематизируются в специальных таблицах, которые называются учетными регистрами.

Классическая форма обработки учетной информации

Порядок и техника записей в учетные регистры

К учетным записям предъявляются требования:

• документальности;

• своевременности;

• краткости;

• точности;

• ясности.

Правила ведения записей в учетных регистрах:

• записи в учетные регистры осуществляются на основании оформленных и проверенных первичных документов;

• записи в учетных регистрах должны вестись в следующем порядке:

• непосредственно в журналах-ордерах;

• предварительно группироваться в ведомостях;

• по окончании записей на каждом документе во избежание повторного его использования делается отметка;

• записи в учетных регистрах должны проводиться своевременно;

• кроме текущих записей в практике бухгалтерского учета широко применяется запись однородных операций итогом за месяц по совокупности документов (расход материалов на производственные и другие нужды, начисленная заработная плата).

Содержание записи в учетных регистрах определяется видом учетного регистра, его построением и назначением, но можно выделить обязательные элементы записей:

• дата записи в учетный регистр;

• номер и дата документа, на основании которого сделана запись;

• основание записи (краткое содержание записи со ссылкой на наименование, номер и дату документа, на основании которого осуществлена запись);

• номера счетов и позиций аналитического учета;

• сумма.

Сумма итогов подсчитывается по каждой графе и записывается в специально отведенных для этого строках и графах регистров. Одна из задач подсчета итогов – проверка их правильности, например в регистрах шахматной формы общий итог строк по горизонтали должен совпадать с суммой итоговой графы по вертикали.

Методы исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах

В учетных регистрах и первичных документов не допускаются неоговоренные исправления.

Три метода исправления ошибок:

• корректурный;

• метод «красного сторно»

• метод дополнительной записи.

1) Корректурным методом исправляются все ошибки и описки, как в цифрах, так и в тексте. Исправления в документах и учетных регистрах должны быть сделаны разборчиво, оговорены и подписаны лицами, составившими документ.

Зачеркивание текста делается таким образом, чтобы можно было его прочесть.

Правильный текст надписывается либо над зачеркнутым, либо под ним (в зависимости от имеющейся возможности).

Пример:

Операции	дебет	кредит	сумма
Принят счет от поставщика за поступившие и оприходованные материалы на сумму 842050 руб.	10	60	824050 842050 «верно» «Подпись»

При выявлении фактов неправильного отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета составляется бухгалтерская справка об исправительных записях.

Бухгалтерская справка прилагается к тем учетным регистрам, в которых делаются исправления ранее допущенных ошибок. В справке указывается, какая именно исправляется ошибка и где искать первичный учетный документ, который является основанием для исправления.

Таким образом, Бухгалтерская справка об исправительных записях фиксирует факт неправильного отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета и обосновывает необходимость исправительных записей, производимых в учетных регистрах. Справка в данном случае выполняет роль - первичного бухгалтерского документа, на основании которого производятся записи в учетных регистрах.

Поэтому справка должна соответствовать требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам.

2 МЕТОД СТОРНИРОВОЧНОЙ ЗАПИСИ ("красное сторно") или МЕТОД ОТРИЦАТЕЛЬНЫХ ЧИСЕЛ.

Сущность этого метода заключается в следующем: ошибочная запись сторнируется (снимается), то есть выделяется красной пастой, что означает в последующем вычитание данной сумм, вместо нее делается правильная запись.

ПРИМЕР:

Допустим, в учете сделана ошибка в корреспонденции счетов:

Д-т сч. 10 «Материалы»	10 000 руб.
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	10 000 руб.	ошибочно применен счет 62

Исправительная запись методом «красное сторно»:

Д-т сч. 10 «Материалы»	10 000 руб.	Запись делается красными чернилами либо берется в рамку, при подсчете итогов она вычитается.
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	10 000 руб.

Новая правильная запись:

Д-т сч. 10 «Материалы»	10 000 руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	10 000 руб.

При исправлении ошибок корректурным методом и методом «красное сторно»

бухгалтер составляет справку, являющуюся документом бухгалтерского оформления

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА за февраль месяц 2013г. Записать по кредиту счета___10________________________________________ номер в корреспонденции по дебету счета___62_______________________________ номер Проводится сторнировочная запись как ошибочно проведенная на сумму десять тысяч рублей 00 копеек (сумма пишется красной пастой) 10 000 рублей 00 копеек ( красное сторно)/ Документ №____________при журнале-ордере № ___10__________ Составил: Иванова Главный бухгалтер Петрова 03.03.13г.

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА за февраль месяц 2013г. Записать по кредиту счета___10__________________________________________ номер в корреспонденции по дебету счета___60__________________________________ номер Проводится операция по акцепту материалов от поставщика на сумму Десять тысяч рублей 00 копеек /10 000 рублей 00 копеек/ Документ №_______________при журнале-ордере №___10___________ Составил Иванова Главный бухгалтер Петрова 03.03.13г.

3) СПОСОБ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ЗАПИСИ - применяется для исправления ошибок, когда первоначальная запись была сделана в меньшей сумме, чем требовалось. В этом случае делается дополнительная запись в той же корреспонденции счетов, в которой была отражена предыдущая, на сумму разницы между сделанной записью и нужной.

ПРИМЕР:

ОПЕРАЦИИ	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена заработная плата работни­кам основно­го производства 30 000 рублей. (дополнительная запись)	20 20	70 70	20 000 руб. 10 000 руб.

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА за февраль месяц 2013г. Записать по кредиту счета___70_____________________________________________ Номер в корреспонденции по дебету счета___20_____________________________________ номер Проводится дополнительное начисление заработной платы работникам основного производства в сумме Десять тысяч рублей 00 копеек /10 000 рублей 00 копеек/ Документ №___________при журнале-ордере №___10__________ Составил: Иванова Главный бухгалтер Петрова 03.03.13г.

Формы организации бухгалтерского учета

Форма организации

бухгалтерского учета (форма учетной

документации)

комплекс взаимосвязанных учетных регистров в совокупности с правилами их использования с целью отражения хозяйственных операций и получения итоговых данных

Форма организации бухгалтерского учета определяет конкретные способы:

• регистрации хозяйственных явлений;

• группировки однородных данных;

• разноски по счетам синтетического и аналитического учета;

• подсчета оборотов и конечных сальдо счетов для контроля данных и составления отчетности.

Существуют следующие формы организации бухгалтерского учета:

• мемориально-ордерная;

• журнально-ордерная;

• упрощенная;

• компьютерная (автоматизированная).

Организации самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета:

• применяемые учетные регистры, их построение;

• последовательность и способы записи в них.

Мемориально-ордерная форма организации бухгалтерского учета

Мемориально-ордерная форма организации бухгалтерского учета

наиболее простая из всех форм

Последовательность регистрации хозяйственных операций:

М емориальные ордера Регистрационный журнал Главная книга

Мемориальные ордера

основной регистр бухгалтерского учета

Мемориальный ордер имеет следующие реквизиты:

• номер первичного документа;

• дату операции;

• содержание операции;

• сумму по операции;

• корреспонденцию счетов.

Регистрационный журнал

хронологический регистр бухгалтерского учета. В нем ежедневно записываются итоги мемориальных ордеров с указанием их номера и даты составления

Главная

книга

регистр синтетического учета, на страницах которого ведутся синтетические счета

Главная книга открывается записью начальных сальдо на 1 января отчетного года. В нее ежемесячно переносят данные из мемориальных ордеров, подсчитывают обороты по счетам и конечное сальдо.

Суммы дебетовых оборотов по счетам Главной книги = Итог регистрационного журнала.

Аналогично:

Суммы кредитовых оборотов по счетам Главной книги = Итог регистрационного журнала