2. Международные стандарты финансовой отчетности

Во всем мире компании (предприятия) составляют и представляют финансовую отчетность. Социальные, эко­номические и правовые условия, национальные традиции ведения бухгалтерского учета, ориентация национальных стандартов на разных пользователей финансовой отчет­ности в разных странах привели к тому, что кажущиеся одинаковыми формы отчетности различаются по методике формирования и содержанию экономических показателей.

В условиях интеграции национальной экономики стран, создания совместных предприятий, проникновения капи­тала за границу появляется объективная необходимость нивелировать эти различия путем сближения правил бух­галтерского учета и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовых отчетов.

Международные стандарты учета — это система взаи­мосвязанных документов, регламентирующих принципы, методы и категории учета.

10 Теория бухгалтерского учета

Международные стандарты финансовой отчетно­сти (МСФО) — это свод правил, методов, терминов и про­цедур бухгалтерского учета, носящих рекомендательный характер.

Целью финансовой отчетности является представление необходимой полезной информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным в получении сведений о финансовом положении, результатах хозяйственной дея­тельности компании либо консолидированной группы ком­паний, эффективности управления и степени ответственно­сти руководителей за порученное дело.

При разработке учетных стандартов обобщался опыт разных стран. МСФО отличаются многовариантностью подходов к решению учетных проблем (например, возмож­ность использовать несколько методов начисления аморти­зации основных средств, несколько методов учета запасов, несколько вариантов оценки финансовых вложений). Они постоянно дорабатываются и изменяются, принимаются новые.

Принципы, на которых базируются МСФО, таковы:

• достоверность — экономическая информация должна достоверно и адекватно отражаться в бухгалтерском учете;

• номинальная оценка — все операции учитываются в бухгалтерском учете в денежной оценке «по номиналу» соответствующих валют с пересчетом, при необходимости, по официально сложившемуся курсу;

• осторожность — в бухгалтерском учете с большой осторожностью подходят к прогнозам, поскольку учитыва­ются реальные, достоверные затраты;

• полнота в учете или отсутствие компенсации — проис­ходящие операции должны отражаться полно во всей сово­купности данных без какой-либо компенсации;

• разграничение отчетных периодов — затраты и доходы строго разграничиваются по периодам, к которым они отно­сятся;

• постоянство бухгалтерских методов — применяемые методы в учете должны быть постоянными и не меняться произвольно;

• непрерывность — учет ориентирован на то, что пред­приятие будет функционировать непрерывно или доста­точно продолжительный период;

• двойная запись — применение в бухгалтерском учете системы двойной записи (одновременно по дебету и кре­диту корреспондирующих счетов);

• ответственность — каждый исполнитель в бухгалтер­ском учете ведет свой участок работ, за который несет пол­ную ответственность;

• контроль.

МСФО разрабатывает Совет по международным стан­дартам финансовой отчетности. СМСФО был создан в 1973 г. профессиональными организациями бухгалтеров из девяти стран (Австралия, Канада, Франция, Германия, Япония, Мексика, Голландия, Великобритания и Ирлан­дия).

Первоначально в комитет входили семь высококва­лифицированных специалистов, которые заложили основу разработки стандартов учета. Первые опыты показали целе­сообразность унификации учета в международном мас­штабе.

Сейчас Совет включает более 100 членов профессио­нальных бухгалтерских организаций — членов Междуна­родной федерации бухгалтеров (МФБ). СМСФО является независимым органом частного сектора, целью которого определены унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями для составления финансовой отчетности во всем мире.

К настоящему времени разработано более 40 учетных стандартов, касающихся различных аспектов ведения учета.

Цели СМСФО таковы:

• разработка и публикация (в соответствии с общест­венными интересами) МСФО, которые должны соблю­даться при представлении финансовых отчетов, и помощь в их повсеместном принятии и соблюдении;

• работа по совершенствованию и гармонизации пра­вил, стандартов и процедур учета, связанных с представле­нием финансовых отчетов.

СМСФО работает благодаря финансовой поддержке со стороны профессиональных бухгалтерских и других организаций, входящих в его Правление, МФБ и взно­сам от компаний, финансовых институтов, бухгалтерских фирм и других организаций. Кроме того, СМСФО полу­чает доход от продажи своих публикаций.

МСФО в разных странах используются по-разному, а именно:

• в качестве национальных стандартов (Кувейт, Латвия, Мальта, Пакистан, Хорватия);

• в качестве национальных стандартов, но с условием, что для вопросов, не затронутых в международных стандар­тах, разрабатываются национальные стандарты (Малайзия, Папуа-Новая Гвинея);

• в качестве национальных стандартов, однако в неко­торых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями (Албания, Бангладеш, Барбадос, Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия, Польша, Судан, Таиланд, Уругвай, Ямайка);

• национальные стандарты на основе МСФО с допол­нительными их разъяснениями (Китай, Иран, Словения, Тунис, Филиппины);

- национальные стандарты на основе МСФО, однако некоторые стандарты могут быть более детализированными, чем МСФО (Бразилия, Индия, Ирландия, Литва, Маврита­ния, Мексика, Намибия, Нидерланды, Норвегия, Португа­лия, Сингапур, Словакия, Турция, Франция, Чехия, Швей­цария, ЮАР);

• национальные стандарты на основе МСФО, за исклю­чением того, что каждый национальный стандарт вклю­чает в себя положение, в котором национальный стандарт сравнивается с МСФО (Австралия, Дания, Италия, Новая Зеландия, Швеция, Югославия).

В настоящее время в России национальные стандарты разрабатываются с учетом требований МСФО. Тем не менее, различия между ними до сих пор имеют место, в частности:

• по МСФО финансовый год может не совпадать с календарным. Более того, система налогообложения США разрешает фирмам самостоятельно устанавливать сроки финансового года. В российской практике такие подходы исключены. Финансовый год установлен совпадающим с календарным;

• в российской системе бухгалтерского учета использу­ется национальная валюта — рубль;

• отчетность межнациональной компании подготавли­вается в валюте страны, где находится их штаб-квартира, но чаще всего — в долларах США, а дочерних предприятий этих компаний — в национальной валюте страны пребыва­ния;

• в плане счетов англо-американской модели нумера­ция счетов отсутствует, счета следуют по степени ликвид­ности — от наиболее ликвидных видов имущества и обяза­тельств к наименее ликвидным. В российском Плане счетов последовательность обратная. Аналогично размещение ста­тей бухгалтерских балансов;

- есть различия в написании чисел, обусловленные национальными традициями. Так, в англо-американской отчетности запятая разделяет разряды целых чисел, а точка отделяет дробную часть от целой. Например, в отчетности по МСФО указывается число в виде 24,376.85, а в россий­ской — 24 376,85;

• в российской системе бухгалтерского учета (в отличие от южноамериканской модели) нет процедуры, позволяю­щей корректировать все статьи баланса на индекс инфля­ции. Это снижает достоверность финансовой отчетности в процессе ее сравнения за разные периоды;

• по МСФО исправление ошибок допускается только методом «черное сторно», т.е. предыдущая ошибочная запись корректируется только в сторону увеличения. В рос­сийской практике допускается использование метода «крас­ное сторно».

Развитие внешнеэкономических связей государств, широкая инвестиционная политика настоятельно требуют взаимопроникновения, взаимосвязи, что приводит к взаимообогащению национальных и международных стандартов. На основе национальных стандартов каждой организацией разрабатывается своя стратегия хозяйственной деятельности на определенном рынке продукции, работ и услуг.

Новый Закон о бухучете № 402-ФЗ предполагает, что Положения по бухгалтерскому учету будут заменяться новационными «стандартами бухгалтерского учета». Определенная часть нового закона посвящена порядку их разработки и утверждения. Они будут делиться на федеральные и отраслевые, причем и те и другие обязательны и должны соответствовать «уровню развития науки и практики». За их основу будут браться международные стандарты учета.

Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;

2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту РФ для целей бухгалтерского учета;

4) требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и доку­ментообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;

5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его при­менения, за исключением плана счетов бухгалтерского уче­та для кредитных организаций и порядка его применения;

6) состав, содержание и порядок формирования инфор­мации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых резуль­татах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;

7) условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансо­вом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

8) состав последней и первой бухгалтерской (финансо­вой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

9) состав последней бухгалтерской (финансовой) отчет­ности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

10) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчет­ность, для субъектов малого предпринимательства.

Федеральные стандарты могут устанавливать специаль­ные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также тре­бования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономи­ческой деятельности.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности при­менения федеральных стандартов в отдельных видах эконо­мической деятельности.

План счетов бухгалтерского учета для кредитных орга­низаций и порядок его применения утверждаются норма­тивным правовым актом Банка России.

Рекомендации в области бухгалтерского учета прини­маются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на органи­зацию бухгалтерского учета, а также распространения пере­дового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгал­терского учета.

Рекомендации в области бухгалтерского учета приме­няются на добровольной основе. Они не должны создавать препятствия осуществлению экономическим субъектом его деятельности.

Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтер­ского учета. Необходимость и порядок разработки, утвер­ждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно. Они применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

Экономический субъект, имеющий дочерние общества, вправе разрабатывать и утверждать свои стандарты, обя­зательные к применению такими обществами. Стандарты указанного субъекта, обязательные к применению основ­ным обществом и его дочерними обществами, не должны создавать препятствия осуществлению такими обществами своей деятельности.

Федеральные и отраслевые стандарты не должны федеральному закону о бухучете. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Реко­мендации в области бухгалтерского учета, а также стан­дарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

Практическая реализация вышеперечисленных поло­жений Закона о бухучете № 402-ФЗ позволит еще больше сблизить российскую практику бухгалтерского учета со сложившейся международной практикой учета.