8.4. Учет реализации продукции

Моментом реализации считается:

при расчетах в порядке плановых платежей (предоплата) дата выписки платежных документов по отгрузке продукции;

день поступления средств на расчетный счет предприятия при условии, что продукция фактически отгружена и вывезена с территории предприятия.

Средства, поступающие на расчетный счет за реализованную продукцию включают:

а) непосредственно выручку за реализованную продукцию;

б) стоимость работ или услуг промышленного характера;

в) выручку от реализации полуфабрикатов собственной выработки и товаров народного потребления;

г) выручку от реализованной продукции из отходов производства или местного сырья;

д) стоимость работ и услуг для своего капитального строительства и непромышленных производств и хозяйств;

е) суммы НДС и акцизов.

Аналитический учет кредитовых оборотов по учету реализации ведется в журнале-ордере №11. Соответствующие дебетовые обороты отражаются в третьем разделе ведомости №16. Финансовый результат по операциям реализации отражается в специальной таблице журнала-ордера №11 “Аналитические данные об отгрузке и реализации”. Основной особенностью ведения данных учетных регистров является, во-первых, отражение оборотов в них как в количественном выражении, так и в стоимостном, во-вторых, как за текущий месяц, так и нарастающим итогом с начала года.

9. Учет денежных и расчетных операций

9.1. Учет кассовых операций

Порядок ведения кассовых операций регламентируется «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденным решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.93 №40 (с последующими изменениями и дополнениями).

В кассе должны храниться все временно свободные наличные денежные средства предприятия, кроме того , в помещении кассы хранятся ценные бумаги и документы, реестр которых прилагается к кассовому отчету. Не разрешается хранить в кассе личные ценности, так как при ревизии кассы они приходуются как излишек и подлежат включению в состав облагаемой налогом прибыли. За несвоевременное оприходование средств по кассе предусмотрен штраф в трехкратном размере от неоприходованной суммы. Контроль за своевременностью оприходования возложен на банки.

При установлении фактов нарушения кассовой дисциплины учреждения банков обязаны извещать налоговые органы, которые и налагают на предприятия штрафные санкции. Наличные деньги хранятся в кассе в пределах установленного лимита. Лимит устанавливает предприятие по согласованию с обслуживающим его банком исходя из среднедневного поступления (выручки) за предшествующие три месяца по специальному расчету. По согласованию с учреждением банка устанавливается доля расходов, покрываемых за счет кассовой выручки. Если доля неоговорена, то всю наличность сверх лимита предприятие обязано сдавать в вечернюю кассу (при ее наличии) или утром следующего рабочего дня при отсутствии у банка вечерней кассы.

Сверх лимита разрешается хранить денежные средства в кассе в дни выплаты плановых авансов или сумм заработной платы за вторую половину месяца в течение трех рабочих дней, считая день получения денег в банке. По окончании выплаты заработной платы платежные ведомости закрывают, неполученные средства депонируют: по объявлению на взнос наличными вносятся на расчетный счет предприятия.

Объявление на взнос наличными представляет собой документ, состоящий из трех квитанций. Первая служит основанием для оприходования наличных денег банком и остается у него. Вторая с круглой печатью приходной кассы банка выдается на руки вносителю и подтверждает факт оприходования, а также служит отчетом вносителя перед бухгалтерией, так как сдается либо в день сдачи денег (в утреннюю или дневную кассу) или на следующий рабочий день при сдаче денег в вечернюю кассу. Третью квитанцию прикладывают к выписке банка , она служит основанием для зачисления средств на расчетный счет предприятия.

Первичными документами по учету движения наличных денежных средств служат приходные и расходные кассовые ордера. Приходные ордера содержат отрывную квитанцию, выдаваемую на руки вносителю средств. Причем квитанция должна содержать фамилию вносителя, основания приема средств, суммы, дату оприходования, должна быть заверена штампом “Получено”, круглой печатью предприятия (для крупных предприятий не гербовой), а также подписями кассира и главного (старшего) бухгалтера. Такие же реквизиты содержит основная часть приходного кассового ордера, так как она служит основанием для составления отчета кассира. Основанием для заполнения приходных кассовых ордеров служат договора купли-продажи, авансовые отчеты на возмещение сумм неиспользованных авансов, акты инвентаризационной комиссии на внесение сумм недостач, реестры депонированных сумм, корешки денежных чековых книжек.

Расходный кассовый ордер обязательно содержит сведения о получателе средств (фамилию, имя, отчество, паспортные данные), основания для выплаты средств, суммы цифрами и прописью. Расходный кассовый ордер погашается штампом “Погашено” или “Выплачено”. Подписывают ордер получатель средств, кассир, главный (старший) бухгалтер и руководитель предприятия. Основанием для заполнения расходных кассовых ордеров служат квитанции-объявления на взнос наличными №2, платежные или расчетно-платежные ведомости, приказы на командировки (авансовые отчеты) на выплату плановых авансов (возмещение перерасходов), распоряжение на выплату единовременных пособий и выплат.

Все расходные и приходные кассовые ордера подлежат регистрации в специальных журналах. По мере совершения операций по кассе бухгалтер производит записи в кассовой книге. Кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена оттиском гербовой печати предприятия и подписью главного бухгалтера. Кассовую книгу заполняют под копирку в двух экземплярах. Отрывной лист кассовой книги с приложенными к нему кассовыми ордерами служит отчетом кассира.

Отчет кассира составляется ежедневно, один раз в 5-10 дней или месяц в зависимости от количества кассовых операций. Отдельной строкой в кассовом отчете отражают количество и стоимость хранящихся в кассе денежных документов и ценных бумаг (почтовые марки и знаки, квитанции почтовых и багажных переводов, авиа- и железнодорожные билеты, бланки приобретенных нерозданных путевок в санатории и дома отдыха, бланки сертификатов, облигации, акции, векселя и др.).

При наличии у предприятия нескольких касс составляются отчеты по каждой кассе и общий кассовый отчет предприятия. Такой же порядок установлен для предприятий, имеющих валютную кассу. В этом случае на каждую валюту составляется отдельная кассовая книга. Особенностью отражения данных операций является ведение учета как в валютном, так и в рублевом эквиваленте.

Отчет кассира служит основанием для заполнения регистра синтетического и аналитического учета - журнала-ордера №1 и вспомогательной ведомости №1. Особенностью заполнения данных регистров является выделение одной строки для одного кассового отчета.

Синтетический учет кассовых операций организуется на активном, основном, расчетном, денежном счете 50. По дебету данного счета отражается оприходование наличных денежных средств независимо от источника поступления; по кредиту - выплата средств на погашение задолженности перед рабочими и служащими различными кредиторами и банком, а также хозяйственные и операционные расходы. Сальдо только дебетовое представляет собой остаток свободных наличных средств в кассе в пределах лимита на отчетную дату.