10.2. Учет распределения и использования прибыли

Для учета распределения и использования прибыли предназначен активный, контрпассивный к счету 80, операционный, регулирующий счет 81, по которому открываются два субсчета:

81/1 - распределение прибыли;

81/2 - использование прибыли.

Распределение прибыли осуществляют путем внесения авансовых взносов налога на прибыль в течение года и определением окончательных сумм налога по окончании отчетного года. Соответственно по дебету 81/1 отражается сумма начисленных авансовых взносов налога на прибыль, произведенных в течение года; по кредиту - списание сумм, произведенных ранее авансов. В течение года сальдо дебетовое показывает суммы фактически внесенных авансовых платежей нарастающим итогом с начала года. По окончании года субсчет закрывается и сальдо не имеет.

Д81 К68 - начислена сумма авансового платежа налога на прибыль.

Д68 К51 - перечислена сумма авансового платежа налога на прибыль по окончании года.

Д80 К68 - по окончании года определена фактическая сумма налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет.

Д68 К81 - засчитаны ранее произведенные авансовые платежи налога на прибыль.

Д68 К51 - доперечисляется налог на прибыль.

При возникновении переплаты данную сумму либо возвращают предприятию по его письменному заявлению в налоговые органы, либо засчитывают в счет погашения задолженности по другим видам налогов. В этом случае составляют аналитическую проводку по соответствующим субсчетам 68 счета (производится также по заявлению предприятия). Ежеквартально предприятия обязаны представлять в налоговые органы расчет о предполагаемых размерах квартальной прибыли и, соответственно, налога.

Если взносы авансовых платежей не совпадают с данными представленных расчетов, то при их недостаточности с предприятия взимается штраф по ставке Центрального банка с суммы недоплаты, которая оформляется проводкой Д81 К51.

При излишке налоговые органы обязаны вернуть предприятию средства с учетом ставки Центрального банка. При этом полученная сумма прибыли является объектом обложения НДС и подлежит включению в состав внереализационных прибылей и налогообложению в установленном порядке. По дебету 81/2 отражается использование прибыли на другие цели (формирование фондов специального назначения, уплата штрафов, пеней, неустоек по прочим операциям); по кредиту - реформация (утверждение) использования прибыли. В течение года сальдо дебетовое показывает фактическое использование прибыли предприятия за отчетный период нарастающим итогом с начала года. В конце года счет 81 закрывается и сальдо не имеет.

При реформации баланса на сумму фактически использованной прибыли оформляется проводка - Д80 К81. Если предприятию не хватило прибыли на покрытие ее использования, то данная сумма убытка подлежит включению в налогооблагаемую прибыль предприятия. При расчете сумм налогооблагаемой прибыли ее величину корректируют на сумму полученных предприятием курсовых разниц, причем отрицательные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль, а положительные - уменьшают ее величину. На увеличение налогооблагаемой прибыли относятся сверхнормативные затраты, ранее включенные в состав издержек производства.

Уменьшается налогооблагаемая прибыль на суммы отчислений в резервный фонд предприятия и резерв по сомнительным долгам, на суммы благотворительных взносов (фактически подтвержденных и оказанных в денежной форме), иных льгот. Общее уменьшение налогооблагаемой прибыли не должно быть более 50% ее величины.

Регистром синтетического учета по счетам 80, 81 является журнал-ордер №15, который также ведется как оборотами за текущий месяц, так и нарастающим итогом с начала года.