Синтетический учет поступления основных средств

Для синтетического учета предназначен активный, основной, инвентарный счет 01. По дебету 01 счета отражается поступление объектов основных средств по их первоначальной (восстановительной) стоимости, по кредиту - их выбытие. Сальдо дебетовое представляет собой остаток основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости на отчетную дату.

Схема синтетического учета поступления основных средств дана в прил.1.

2.4 Учет износа (амортизации) основных средств

Амортизация - перенос стоимости основных средств на готовый продукт. Износ - потеря стоимости основными средствами в результате физической эксплуатации.

Для учета износа (амортизации) используется пассивный, контрактивный к счету 01, операционно-результатный счет 02. По дебету данного счета отражаются суммы фактически начисленного списанного износа по выбывшим независимо от причины объектам основных средств; по кредиту - начисление амортизации по находящимся в эксплуатации объектам, а также суммы переданного износа по вновь принятым объектам основных средств. Сальдо кредитовое представляет собой остаток начисленного не списанного износа основных средств на отчетную дату.

Начинается начисление износа с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления объектов основных средств; прекращается - с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Не разрешается начислять износ сверх первоначальной стоимости основных средств. В соответствии с Положением “О бухгалтерском учете и отчетности” начисление износа осуществляется линейным способом равномерно в течение нормативного срока службы основных средств. Для основных производственных фондов нормативный срок службы составляет 10 лет.

Разрешается начисление амортизации ускоренным методом линейного способа в случае, если данный вопрос будет отражен в соответствующем разделе учетной политики предприятия. В этом случае норма амортизации не может быть увеличена более чем в два раза. Факт использования предприятием более высоких коэффициентов при ускоренной амортизации также должен найти отражение в соответствующем разделе учетной политики и должен зарегистрирован в налоговых органах.

Для малых предприятий разрешено списание 50%-й первоначальной стоимости объектов основных средств, если срок их службы более трех лет, в течение первого года деятельности предприятий. При закрытии малого предприятия до истечения первого года деятельности сумма амортизации, накопленной ускоренным методом, подлежит включению в налогооблагаемый доход за минусом суммы амортизации текущего периода.

При досрочном списании не полностью самортизированных объектов основных средств производятся доначисления износа с отнесением данных затрат на чистую прибыль предприятия.

2.5 Учет ремонтов основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, теряют свои физические свойства и качества, что вызывает необходимость ремонта объектов основных средств. В зависимости от степени сложности различают капитальный, средний и текущий ремонты.

Капитальный ремонт предполагает остановку производства, полную разборку объекта основных средств, включая фундамент, замену всех износившихся деталей и узлов. Периодичность проведения 3-5 лет. При среднем ремонте частично разбирают объекты основных средств с кратковременной возможной остановкой производства, заменяют износившиеся детали и узлы. Периодичность проведения 1-3 года. Текущий ремонт выполняют по мере возникновения потребности в нем без остановки производства, заменяя мелкие детали и узлы. В бухгалтерском учете средний ремонт не выделяется, и затраты по нему включаются, как правило, в стоимость капитальных работ.

Для учета затрат независимо от вида ремонтов используют активный, операционный, калькуляционный счет 23. По дебету данного счета собираются затраты, связанные с осуществлением ремонта, по кредиту отражается списание фактической себестоимости выполненных ремонтных работ. Сальдо дебетовое представляет собой незавершенные затраты по ремонту на отчетную дату.

При учете затрат на капитальный ремонт основных средств имеет значение способ выполнения ремонтных работ. При выполнении работ подрядным способом затраты отражаются по дебету 23 счета и кредиту 60 (Д23 К60) на основании принятых актов выполнения работ, причем в стоимость ремонтов не включается сумма НДС, которая подлежит списанию вместе с НДС по производственному расходу материалов.

При хозяйственном способе на дебете 23 счета собираются затраты в корреспонденции с кредитом счетов:

10,16 - сумма фактической себестоимости материалов, израсходованных на проведение ремонтных работ;

12/1 - сумма списанных МБП стоимостью до 1/20 установленного лимита за единицу;

13 - сумма списанных МБП стоимостью выше 1/20 установленного лимита за единицу;

70, 69, 67, 89 - при начислении заработной платы ремонтным рабочим и на сумму отчислений, предусмотренных законодательством, и в резерв отпусков;

23 - при списании фактической себестоимости принятых встречных услуг, оказанных собственными вспомогательными цехами;

51, 60 - при списании затрат, связанных с освещением (подачей электроэнергии, воды) для обеспечения ремонтных работ;

25, 26 - при списании доли общепроизводственных и общехозяйственных расходов в зависимости от видов ремонтируемых основных средств.

Собранные таким образом по дебету 23 счета затраты на капитальный ремонт (Д23 К10, 16, 12, 13, 70,69, 67, 89, 60, 51, 23, 25, 26) подлежат списанию в дебет 25, 26, 23, 29 счетов в зависимости от места эксплуатации объекта основных средств (Д25, 26, 23, 29 К23).

В настоящее время затраты, связанные с капитальным ремонтом, постоянно возрастают, в связи с чем возникает необходимость создания ремонтного фонда. При его создании предприятия делают отметку в соответствующем разделе приказа об учетной политике предприятия и выделяют для учета собственного резерва пассивный, операционный, бюджетно-распределительный счет 89 субсчет “ремонтный фонд”. В этом случае до начала капитального ремонта, исходя из его суммы, производятся равномерные отчисления, отражаемые по дебету 23, 25, 26, 29 и кредиту 89 счета в зависимости от места эксплуатации объекта.

При выполнении ремонтных работ затраты собираются в соответствии с принятым вариантом: либо по дебету 89 кредиту 10- 26 счетов, либо по дебету 23 кредиту 10 - 26. Во втором случае возникает необходимость списания фактической себестоимости за счет ранее созданного резерва (Д89 К23).

При несовпадении сумм созданного резерва и фактически произведенных расходов могут возникнуть экономия и перерасход. Экономия отражается либо сторнировочной записью по дебету производственных счетов и кредиту 89, либо переносится как аванс на следующие периоды. В этом случае 89 счет не закрывается по окончании ремонтных работ и имеет кредитовое сальдо. Перерасход может быть списан двумя способами: производится доначисление в ремонтный фонд (дебет производственных счетов кредит 89) или сумма перерасхода относится на расходы будущих периодов (Д31 К89). В последующем данные расходы списываются в дебет производственных счетов с кредита 31 в зависимости от места эксплуатации объекта основных средств. Как доначисление ремонтного фонда, так и списание расходов будущих периодов осуществляют ежемесячно равными долями исходя из сроков до начала следующего капитального ремонта.

Затраты, связанные с текущим ремонтом основных средств, выполняются в основном хозяйственным способом. Причем затраты отражаются на счетах в зависимости от производственной принадлежности рабочих (основное или вспомогательное производство). При выполнении текущего ремонта силами рабочих вспомогательного производства все затраты предварительно отражаются по дебету 23 счета и кредиту разных счетов. При выполнении ремонтных работ силами ремонтных рабочих основного производства все затраты собираются по дебету 25, 26 кредиту 10 - 26 счетов в зависимости от места эксплуатации объекта. В связи с незначительностью расходов, связанных с текущим ремонтом, их сумма подлежит включению в себестоимость готовой продукции в период их осуществления. В этом случае 23 счет сальдо не имеет и закрывается ежемесячно.

Аналитический учет затрат на ремонт ведется в ведомости №12 - счета 23, 25; ведомости №15 - счета 26, 31, 89. Фактическая себестоимость ремонтных работ подлежит включению в сводный учетный регистр - журнал-ордер №10/1 и затем переносится в журнал-ордер №10. Ведомости №12 и 15 заполняют на основании первичных документов по расходу материалов, по трудовым затратам, а также листков-расшифровок по прочим производственным расходам. Все затраты, связанные с капитальным ремонтом основных средств, в аналитическом учете дополнительно отражаются по мере их производства и до момента полного списания в картах-заказах.