- •Тема 2.3. «Налог на прибыль организаций».
- •1 Вопрос
- •2 Вопрос. Понятие налогового учета. Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций.
- •Аналитические регистры налогового учета
- •Вопрос. Объект налогообложения по налогу на прибыль.
- •4 Вопрос. Классификация доходов д оходы
- •I Доходы от реализации (ст.249 нк рф)
- •II Внереализационные доходы
- •III Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по
- •Вопрос. Понятие расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Классификация расходов.
- •Р асходы
- •6 Вопрос. Группировка расходов на производство и реализацию, определение отдельных видов расходов: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.
- •I Расходы на производство и реализацию
- •Расходы на оплату труда
- •Не подлежат амортизации:
- •Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
- •Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
- •К нематериальным активам относятся:
- •К нематериальным активам не относятся:
- •Срок полезного использования амортизируемого имущества
- •Амортизационная премия
- •Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации.
- •Норма амортизации определяется по формуле:
- •Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации.
- •Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации
- •Прочие расходы, связанные с производством и реализациейст.264 нк рф
- •II Внереализационные расходы
- •7. Вопрос. Расходы, не учитываемые при налогообложении. Их перечень установлен ст. 270 нк рф, к ним относятся:
- •Вопрос. Методы определения доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль»
- •Метод начисления;
- •Кассовый метод.
- •Для признания внереализационных доходов установлено 10 различных дат, в том числе:
- •Для признания внереализационных и прочих расходов установлено 9 различных дат, в том числе:
- •Вопрос 9. Понятие прямых и косвенных расходов для целей налогообложения.
- •Прямые расходы отчетного (налогового) периода
- •Понятие незавершенного производства для целей налогового учета. Порядок его оценки при осуществлении различных видов деятельности
- •Н езавершенное производство
- •Порядок распределения прямых расходов при выполнении работ (оказании услуг)
- •Вопрос. Налоговая база по налогу на прибыль. Перенос убытков на будущее. Особенности определения налоговой базы
- •Особенности определения налоговой базы при реализации товаров, имущества и имущественных прав.
- •Реализация амортизируемого имущества
- •Реализация неамортизируемого имущества, кроме товаров.
- •3. Реализация товаров
- •11. Вопрос. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.
- •Отчетные периоды могут быть 2 видов:
- •12 Вопрос. Налоговые ставки
- •Образовательные и медицинские организации имеют право применять нулевую ставку по налогу на прибыль при соблюдении определенных условий. (для ознакомления)
- •13 Вопрос. Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций и налога на прибыль организаций
- •Тема: Порядок составления и представления налоговой декларации по налогу на прибыль
- •15 Вопрос . Учет налога на прибыль организаций в бухгалтерском учете
- •Постоянные и временные разницы. Постоянные налоговые обязательства (налоговые активы). Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
- •Понятие условного дохода, условного расхода и текущего налога на прибыль.
- •Бухгалтерские проводки:
- •Задачи с решениями по теме «Учет налога на прибыль организаций в бухгалтерском учете»
- •Журнал регистрации хозяйственных операций
- •Решение
- •Решение:
- •Решение:
- •Решение:
- •Решение:
- •Расчет разниц, возникающих между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью
- •Журнал регистрации хозяйственных операций
- •Задачи для самостоятельного решения
- •Журнал регистрации хозяйственных операций
- •Задачи по налогу на прибыль организаций
Решение:
В бухгалтерском учете сумма процентов, уплаченных за кредит, будет увеличивать первоначальную стоимость объекта основных средств, а в налоговом учете проценты по долговым обязательствам относятся на внереализационные расходы. В связи с этим в январе и феврале налоговая прибыль будет меньше бухгалтерской на сумму процентов за кредит. Если налоговая прибыль меньше бухгалтерской, это приводит к образованию налогооблагаемой временной разницы (НВР), которая в свою очередь приводит к возникновению Отложенного налогового обязательства (ОНО).
ОНО уменьшает налог на прибыль в текущем периоде (т.к. налоговая прибыль меньше) и увеличивает его в следующих периодах.
Январь
Получен в банке краткосрочный кредит Д -51 К – 66 на сумму 531 000 руб.
Начислены проценты за пользование кредитом Д – 08 К – 66 на сумму 5000 руб.
Перечислены банку проценты за пользование кредитом Д – 66 К – 51 на сумму 5000 руб.
Отражены в налоговом учете внереализационные расходы в сумме 5000 руб.
Так как в бухгалтерском учете расходов нет, а в налоговом есть – 5000 руб. налоговая прибыль меньше бухгалтерской, следовательно, определяется сумма НВР.
НВР = 5000 руб.
ОНО = 5000 * 20% = 1000 руб.
Отражено ОНО Д – 68/ННП К – 77 на сумму 1 000 руб.
Февраль
Начислены проценты за пользование кредитом Д – 08 К – 66 на сумму 5000 руб.
Перечислены банку проценты за пользование кредитом Д – 66 К – 51 на сумму 5000 руб.
Возвращен банку кредит Д-66 К-51 в сумме 531 000 руб.
Отражены в налоговом учете внереализационные расходы в сумме 5000 руб. (итого за два мес. уже 10 000 руб.)
Так как в бухгалтерском учете расходов нет, а в налоговом есть – 5000 руб. налоговая прибыль меньше бухгалтерской, следовательно, определяется сумма НВР.
НВР = 5000 руб.
ОНО = 5000 * 20% = 1000 руб.
Отражено ОНО Д – 68/ННП К – 77 на сумму 1 000 руб.(итого за два мес. по К -77 отражено уже 2 000 руб.)
Получено от поставщика основное средство:
Д- 08 – 450 000 руб.
Д- 19 – 81 000 руб.
К-60 –531 000 руб.
Введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости:
Д-01
К -08 на сумму 460 000 руб. (450 000 + 5000+5000)
Принят к вычету НДС по введенным в эксплуатацию ОС:
Д-68/НДС
К-19 на сумму 81 000 руб.
В налоговом учете отражена первоначальная стоимость объекта основных средств в сумме 450 000 руб.
Март
С марта месяца и в бухгалтерском и в налоговом учете начинает начисляться амортизация:
в бухгалтерском учете – 460 000/36 мес. = 12 777,78 руб.
в налоговом учете – 450 000/36 мес. = 12 500 руб.
В бухгалтерском учете расходы становятся больше, а, значит, налоговая прибыль больше, чем бухгалтерская. Возникает разница 12 777,78 – 12 500 = 277,78 руб. С этой величины определяется налог на прибыль и на эту сумму погашается ОНО.
Сумма погашения ОНО = 277,78 * 20% = 55,56 руб.
Д-77
К-68 на сумму 55,56 руб.
Апрель
Сумма погашения ОНО = 277,78 * 20% = 55,56 руб.
Д-77
К-68 на сумму 55,56 руб.
Май
Сумма погашения ОНО = 277,78 * 20% = 55,56 руб.
Д-77
К-68 на сумму 55,56 руб.
И так далее….в течение всего срока полезного использования основного средства (36 мес.) будет гаситься ОНО по 55,56 руб. каждый мес. 55,56 * 36 = 2000 руб. Вся сумма отложенного налогового обязательства отраженного в бухгалтерском учете в январе и феврале будет погашена, а налогооблагаемая временная разница исчезнет.
Задача № 6
По данным бухгалтерского учета сумма прибыли до налогообложения составляет 500 000 руб. Используя приведенные данным исчислить сумму условного дохода (расхода) и сумму текущего налога на прибыль.
Суточные, выданные командированным работникам – 5 000 руб., в том числе по нормам – 1000 руб.
Стоимость безвозмездно переданного имущества – 60 000 руб.
Сумма начисленной амортизации по металлорежущему оборудованию из-за разных методов начисления амортизации в бухгалтерском учете – 10 000 руб., в налоговом – 7 000 руб.
Убыток от реализации амортизируемого имущества в бухгалтерском учете – 120 000 руб., в налоговом сумма учитываемого убытка составляет – 20 000 руб.
Сумма начисленной амортизации по транспортному средству из-за разных методов начисления амортизации в бухгалтерском учете – 11 000 руб., в налоговом – 18 000 руб.