Бюджет производственных и накладных затрат

Наименование

янв.

февр.

март

апр.

май

июнь

июль

авг.

сент.

окт.

нояб.

дек.

Всего

Продукт 1

Объем производства, шт.

Нома переменных затрат, руб./шт.

Сумма переменных затрат, руб.

Доля постоянных затрат

Планируемые пост. затраты, руб.

Итого накладных затрат

Сумма НДС

Продукт 2

Объем производства, шт.

Нома переменных затрат, руб./шт.

Сумма переменных затрат, руб.

Доля постоянных затрат

Планируемые пост. затраты, руб.

Итого накладных затрат

Сумма НДС

Продукт 3

Объем производства, шт.

Нома переменных затрат, руб./шт.

Сумма переменных затрат, руб.

Доля постоянных затрат

Планируемые пост. затраты, руб.

Итого накладных затрат

Сумма НДС

Итого накладных затрат

Амортизация

Оплата накладных затрат

Итого накладных затрат

НДС

Оплата затрат с учетом НДС

При планировании оплаты накладных затрат из общей суммы затрат вычитается амортизация, поскольку она является неденежной статьей затрат. Сумма НДС к возмещению по накладным затратам планируется отдельно от суммы затрат, поскольку при расчете себестоимости НДС учитываться не должен, а при планировании оплат его необходимо учитывать.

Шаг 8. Составление бюджета себестоимости реализованной продукции.

Данный бюджет является расчетным и необходим для определения планируемой производственной себестоимости произведенной и реализованной продукции, а также остатков на конец периода. Бюджет себестоимости формируется на основании бюджетов производства, потребления материалов, оплаты труда, потребления энергоресурсов и производственных накладных затрат. Механизм расчета себестоимости реализованной продукции и запасов следующий:

1) рассчитывается себестоимость произведенной за месяц продукции;

2) определяется себестоимость единицы произведенной продукции;

3) рассчитывается себестоимость реализованной продукции по следующей формуле:

где, СС - себестоимость

4) рассчитывается себестоимость остатков на конец месяца как произведение запасов в натуральном выражении на себестоимость единицы произведенной продукции.

Бюджет себестоимости для рассматриваемого примера приведен в таблице 2.3.25.

Шаг 9. Составление бюджета затрат на реализацию и управление.

Бюджет управленческих и сбытовых расходов — это плановый документ, в котором приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом продукции. Структура бюджета изображена на рис. 2.3.2.

Административные затраты можно планировать по каждому отделу отдельно, чтобы контролировать затраты на каждом месте возникновения, или в целом по компании. Планировать затраты по компании в целом целесообразно, если сумма административных затрат имеет незначительную долю в общих затратах компании и, соответственно, нет смысла усложнять бюджетный процесс, а также если возможности определения затрат каждого отдела ограничены учетной системой. Бюджет коммерческих затрат целесообразно составлять одновременно с бюджетом продаж, хотя в блок-схеме на рис. 2.3.1 он находится ближе к финансовым бюджетам. Во-первых, бюджет коммерческих расходов непосредственно связан с бюджетом продаж; во-вторых, коммерческие расходы планируются теми же подразделениями. Чтобы отдел маркетинга качественно выполнил свою работу по составлению бюджета продаж и коммерческих расходов, необходимо учитывать следующее:

• расчет коммерческих расходов должен соотноситься с объемом продаж;

• не следует ожидать повышения объема продаж, одновременно планируя снижение финансирования мероприятий по стимулированию сбыта;

• большинство затрат на сбыт планируется в процентном отношении к объему реализации — величина этого отношения зависит от стадии жизненного цикла товара;

• коммерческие расходы могут группироваться по многим критериям в зависимости от сегментации рынка;

• значительную часть затрат на сбыт составляют затраты на продвижение товара — это определяет приоритеты в управлении коммерческими расходами;

• в бюджет коммерческих расходов включают расходы по хранению, страховке и складированию продукции.

Таблица 2.3.35

Бюджет себестоимости продукции (руб.)

Наименование

янв.

февр.

март

апр.

май

июнь

июль

авг.

сент.

окт.

нояб.

дек.

Продукт 1

Сумма затрат за месяц, в т.ч.

материалы

энергоресурсы

оплата труда

накладные затраты

Затраты на ед. продукции

Стоимость запасов на начало месяца

Себестоимость реал. прод.

Стоимость запасов на конец мес.

Продукт 2

Сумма затрат за месяц, в т.ч.

материалы

энергоресурсы

оплата труда

накладные затраты

Затраты на ед. продукции

Стоимость запасов на начало месяца

Себестоимость реал. прод.

Стоимость запасов на конец мес.

Продукт 3

Сумма затрат за месяц, в т.ч.

материалы

энергоресурсы

оплата труда

накладные затраты

Затраты на ед. продукции

Стоимость запасов на начало месяца

Себестоимость реал. прод.

Стоимость запасов на конец мес.

Бюджет научно-исследовательских работ включает в себя затраты отдела НИОКР по разработке новых и совершенствованию существующих продуктов.

Большинство управленческих и сбытовых расходов носит постоянный характер, переменная часть планируется с помощью норматива, в котором роль базового показателя, как правило, играет объем проданных товаров (в натуральном или денежном выражении).

В рассматриваемом примере норматив переменных затрат на единицу реализованной продукции составляет:

• для продукта 1 — 1 руб./шт. без НДС, сумма НДС — 0,1 руб./шт.,

• для продукта 2— 3 руб./шт. без НДС, сумма НДС — 0,4 руб./шт.,

• для продукта 3 — 2 руб./шт. без НДС, сумма НДС — 0,3 руб./шт.

Планируемые статьи постоянных затрат за месяц приведены в таблице 2.3.26.

Таблица 2.3.26.

Планируемые административные и сбытовые затраты, руб./мес.

Статья	Без НДС	Сумма НДС
Административные затраты
Зарплата админперсонала
Командировки
Содержание легкового транспорта
Амортизация
Почтово-канцелярские расходы
Вневедомственная охрана
Программное обеспечение
Содержание ТТС
Организационные расходы
Коммунальный налог
Налог на воду
Налог на землю
Услуги банка
Износ МБП
Налог на транспорт
Другие расходы (вода, газ, электроэнергия)
Всего административных затрат
Затраты на реализацию
Зарплата отдела сбыта
Зарплата складских работников
Зарплата грузчиков
Расходы на рекламу
Оплата сбытовых услуг
Транспортные расходы
Коммунальные услуги
Всего сбытовых затрат
Итого затрат

Таблица 2.3.37

Бюджет управленческих и сбытовых затрат (руб.)

Наименование

янв.

февр.

март

апр.

май

июнь

июль

авг.

сент.

окт.

нояб.

дек.

Всего

Переменные затраты

Продукт 1

Ожидаемый объем сбыта, шт.

Норма переменных затрат, руб./шт.

Переменные затраты, руб.

Сумма НДС

Продукт 1

Ожидаемый объем сбыта, шт.

Норма переменных затрат, руб./шт.

Переменные затраты, руб.

Сумма НДС

Продукт 1

Ожидаемый объем сбыта, шт.

Норма переменных затрат, руб./шт.

Переменные затраты, руб.

Сумма НДС

Всего переменных затрат (без НДС)

Сумма НДС

Постоянные затраты

Всего постоянных затрат

Сумма НДС

Всего планируемые затраты

Амортизация

Оплата затрат

Сумма НДС

Оплата затрат с учетом НДС

В данном бюджете, как и в бюджетах потребления материалов и производственных затрат, отдельно планируется сумма начисленных затрат без НДС для занесения в отчет о прибыли и оплата с НДС за вычетом амортизации для занесения в бюджет движения денежных средств. В описываемом примере принимается допущение, что все затраты начисляются и оплачиваются в один период. В случае если по некоторым статьям момент начисления и оплаты затрат существенно различаются (например, оплата производится через месяц после начисления), необходимо планировать начисление и оплату по каждой статье отдельно (а не суммарно по всем статьям, как в таблице 2.3.27) с учетом периода отсрочки или предоплаты.

Следует отметить, что в рассматриваемом примере отсутствует бюджет капитальных затрат, поскольку компания в бюджетном году не планирует приобретение основных средств. Данный бюджет должен включать в себя график оплаты и дату ввода в эксплуатацию приобретаемых ОС. Бюджет капитальных затрат целесообразно составлять по группам ОС, это облегчит расчет планируемой суммы амортизации.

Составив описанные выше операционные бюджеты, можно приступать к процессу формирования финансовых бюджетов, который начинается с формирования прогнозного отчета о прибылях и убытках компании.

Шаг 10. Составление прогнозного отчета о прибылях и убытках.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках — это форма финансовой отчетности, составленная до начала планового периода, которая отражает результаты планируемой деятельности. Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется для того, чтобы определить и учесть выплату налога на прибыль в оттоке денежных средств в бюджете денежных средств.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль.

Плановый отчет о прибылях и убытках содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций предприятия и тем самым позволяет менеджерам проследить влияние индивидуальных смет на годовую смету прибылей. Если сметная чистая прибыль необычно мала, по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, необходим дополнительный анализ всех составляющих сметы и ее пересмотр.

Отчет о прибылях и убытках для описываемого примера приведен в таблице 2.3.28.

Выручка попадает в данный отчет из бюджета продаж, себестоимость — из бюджета себестоимости, затраты на сбыт и управление — из бюджета административных и сбытовых затрат. Проценты за кредит отсутствуют, поскольку у компании нет заемных источников финансирования. Налог на прибыль рассчитывается с учетом накопленных убытков предшествующих периодов (убыток в июле в размере 1 218 руб. уменьшает налогооблагаемую прибыль в августе, которая составляет 3 827 — 1 218 = 3 344 руб.). Ставка налога на прибыль составляет 22 %.

Шаг 11. Составление бюджета НДС.

Бюджет НДС — плановый документ, в который сводятся все суммы НДС к уплате и возмещению из операционных бюджетов, и определяется сальдо по платежам НДС.

Бюджет НДС для рассматриваемого примера приведен в таблице 2.3.29.

Таблица 2.3. 28