3.2. Організація, методика і документування аудиту податків

Якісне проведення аудиту податків безпосередньо залежить від наявності зручних методів для аудиту податків, шаблонів анкет, програми аудиту та робочих документів аудитора. Для вдосконалення аудиту податків виділено основні податки, які затверджені законами України: податок на додану вартість, податок на прибуток, податок з власників транспортних засобів та плату за землю. При проведенні різних видів економічної діяльності існують деякі відмінності, тому їх треба враховувати перед початком перевірки.

Спираючись на теоретичні розробки, узагальнивши та проаналізувавши законодавчий і практичний матеріал, ми розробили програми проведення спеціального тематичного аудиту податку на додану вартість на підприємстві. Програма аудиторської перевірки складається як основа детального планування часу й витрат, містить перелік питань за окремими темами, видами та напрямами очікуваних робіт, що підлягають перевірці, час проведення, види аудиторських процедур. Програма складається до початку аудиту, але в ході аудиту аудитор може вносити в неї незначні або суттєві корективи. Види, зміст та час проведення запланованих процедур мають збігатися з прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. У програмі аудитор оцінує розмір ризику внутрішнього контролю та свій особистий ризик невиявлення суттєвих помилок у звітності, який існує під час проведення аудиторських процедур, визначає термін проведення аудиторських тестів і незалежних процедур, координує роботу всіх асистентів аудитора. Програма тематичних аудитів повинна базуватись на якісних критеріях проведення (достовірність, законність, правильність, точність) та результатів (економічність, перспективність) аудиту податків.

Сьогодні нагальним питанням на рівні держави є створення дієвої системи зі сплати підприємствами податку з ПДВ. Так, у податкових службах створюються відділи аудиту. Їх ефективна робота у багатьох випадках залежить від наявних методичних розробок.

При проведенні перевірки податку на додану вартість необхідно враховувати особливості розрахунку та розкриття заявок сум на бюджетне відшкодування .

Мета проведення аудиту ПДВ – визначення правильності нарахування й сплати податку на додану вартість, достовірності відображення в обліку та звітності, відповідності якісним критеріям.

Завдання проведення аудиту ПДВ – це оцінювання рівня довіри до даних обліку підприємства; перевірка правильності відображення в обліку податкового кредиту з ПДВ, завершеності процесу відображення ПДВ, права власності на основні та оборотні засоби, за якими нараховано ПДВ, визначення суми ПДВ згідно із застосованими цінами та кількістю продукції й ставок ПДВ, правильності визначення та відображення в обліку податкового зобов’язання, арифметичної точності підсумків реєстрів прийнятих та виданих податкових накладних, правильності відображення в обліку та розкриття в Декларації з ПДВ.

При організації проведення аудиту пропонуємо таку схему перевірки ПДВ (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Схема аудиту ПДВ

Для того, щоб провести якісний аудит, аудитору необхідно, насамперед, правильно встановити та скоординувати із замовником метод організації аудиту; провести анкетування ПДВ.

У програмі аудиту ПДВ аудитор відображає основні процедури для вирішення основних завдань аудиторської перевірки. Процедури первісного аудиту будуть залежати від рівня довіри до роботи попереднього аудитора. Якщо аудит буде базуватись на даних попереднього аудиту, то необхідно уважно вивчити його робочі документи або детальний облік ПДВ; визначити, чи адекватним був підхід попереднього аудитора. Для вирішення поставлених завдань аудиту ПДВ пропонуємо робочі документи аудитора .

Отже, способів зведення ризику аудитора до нуля не існує, тому одним з найважливіших завдань аудитора є максимальне його зниження шляхом обліку усіляких факторів при плануванні аудиту ПДВ. Аудитор має поставити перед собою мету: визначити й використати необхідні та достатні процедури аналітичної перевірки. Це дає змогу звести до мінімуму ризик при її здійсненні.

Мета проведення аудиту податку на прибуток – визначити правильність нарахування й сплати податку на прибуток, достовірність відображення в обліку та звітності, відповідність якісним критеріям.

Завдання проведення аудиту податку на прибуток – це оцінювання рівня довіри до даних обліку підприємства, перевірка правильності відображення в обліку валового доходу, перевірка завершеності процесу відображення податку на прибуток, перевірка визначення суми податку на прибуток згідно із застосованими цінами, кількістю продукції та ставками, перевірка правильності визначення й відображення в обліку валових витрат та амортизації, перевірка арифметичної точності підсумків книг валових доходів і витрат, перевірка правильності відображення в обліку та розкриття в Декларації з податку на прибуток

Рис. 3.2. Оцінювання суттєвості в аудиті ПДВ

Завдання проведення аудиту податку з власників транспортних засобів – це оцінювання рівня довіри до даних бухгалтерського та податкового обліку підприємства, перевірка: права власності на транспортні засоби, звірка об’єму циліндрів двигуна або потужності двигуна для наземного транспортного засобу та довжини корпусу для водного транспорту із цими показниками за технічним паспортом, правильності складення кореспонденції рахунків та віднесення до витрат, завершеності процесу відображення податку з власників транспортних засобів, визначення суми податку з власників транспортних засобів згідно із застосованими ставками та кількістю продукції, арифметичної точності облікових реєстрів, Головної книги, Книги валових витрат, правильності відображення в обліку, розкриття у розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів та Декларації з податку на прибуток підприємства (табл. 3.2).

Таблиця 3.2

Завдання аудиту податку з власників транспортних засобів

Завдання аудиту	Перелік аудиторських процедур за розділами аудиту	Період проведення процедур перевірки	Викона-вець	Термін перевірки	Робочі документи аудитора	Примітки
А, В, Г	Перевірка аналітичного обліку				ТР-1.1, ТР-1.2, ТР-1.3
Б, В, Ж	Перевірка синтетичного обліку				ТР-2.1, ТР-2.2, ТР-2.3, ТР-2.4
Д, Е, Ж	Перевірка податкового обліку				ТР-3.1, ТР-2.3, ТР-3.3, ТР-3.4

Для проведення аудиту, на нашу думку, потрібні загальні вимоги до перевірки податку з власників транспортних засобів. У програмі аудиту податку з власників транспортних засобів аудитор відображає основні процедури для вирішення основних завдань аудиторської перевірки. При первісній перевірці аудиторські процедури будуть залежати від рівня довіри до результатів попереднього аудиту. Якщо аудит буде базуватись на даних попереднього аудиту, то необхідно уважно вивчити його робочі документи або детальний облік податку з власників транспортних засобів та визначити, чи адекватним був підхід попереднього аудитора.

Завдання проведення аудиту плати за землю – це оцінювання рівня довіри до даних бухгалтерського та податкового обліку підприємства, перевірка права власності або користування землею, звірка площі землі із цими показниками за договорами або державними актами, перевірка правильності складання кореспонденції рахунків і віднесення до витрат плати за землю, перевірка завершеності процесу відображення плати за землю, перевірка визначення суми плати за землю згідно із застосованими ставками та коефіцієнтами, перевірка арифметичної точності облікових реєстрів, Головної книги, Книги валових витрат, перевірка правильності відображення в обліку, розкриття в податкових розрахунках плати за землю та Декларації з податку на прибуток підприємства (табл. 3.3).

Таблиця 3.3

Завдання аудиту плати за землю

Завдання аудиту	Перелік аудиторських процедур за розділами аудиту	Період проведення процедур перевірки	Виконавець	Термін перевірки	Робочі документи аудитора	Примітки
А, Б, В, Г, Д, Ж	Перевірка аналітичного обліку				ЗП-1.1, ЗП-1.2, ЗП-1.3
Б, В, Д, Ж	Перевірка синтетичного обліку				ЗП-2.1, ЗП-2.2, ЗП-2.3, ЗП-2.4
В, Д, Е, Ж, З	Перевірка податкового обліку				ЗП-3.1, ЗП-2.3, ЗП-3.3, ЗП-3.4

У програмі аудиту плати за землю аудитор відображає основні процедури для вирішення основних завдань аудиторської перевірки. При первісному аудиті процедури аудиту будуть залежати від рівня довіри до результатів попереднього аудиту. Якщо аудит буде базуватись на даних попереднього аудиту, то необхідно уважно вивчити його робочі документи або детальний облік плати за землю, визначити, чи адекватним був підхід попереднього аудитора. Для вирішення поставлених завдань аудиту плати за землю пропонуємо робочі документи аудитора. При організації проведення перевірки плати за заемлю варто дотримуватись такої послідовності операцій.

Основні етапи аудиту плати за землю можуть включати в себе перевірку: спочатку аналітичного обліку за придбаними або прийнятими, переданими та реалізованими землями, потім синтетичного обліку кореспонденції рахунків за нарахованою й перерахованою сумою плати за землю, журналів, Головної книги та Балансу підприємства, а також податкового обліку за Книгою валових витрат, податковими розрахунками плати за землю, Декларації з податку на прибуток підприємства.

Виявлені аудитором за допомогою розроблених типових програм порушення заносяться до робочих документів, а пізніше відображаються у відповідних підсумкових документах. Результати аудиторської перевірки аудитор оформляє висновком про якість складеної замовником документації, обліку та податкової звітності.

Наведені методи аудиту податків ґрунтуються на вдосконалених програмах аудиту податку на додану вартість, податку на прибуток, податку з власників транспортних засобів та плати за землю, які повинні відповідати якісним критеріям для досягнення мети перевірки, що дасть змогу якісно провести аудит податків. Після визначення якості перевірки за допомогою методів аудиту податків необхідно провести оцінку ефективності аудиту податків підприємства.

Нижче представлені приклади вищезгаданих документів.