- •Мета і завдання навчально – методичного посібника
- •Мета навчально – методичного посібника
- •1.2 Місце навчальної дисципліни в системі професійної підготовки
- •1.3 Інтегровані вимоги до знань і умінь з навчальної дисципліни
- •1. Основи документування в аудиті
- •1.1. Процедура вибору замовника та укладання договору на проведення аудиту
- •3.Права та обов’язки сторін
- •4.Відповідальність сторін
- •5.Термін дії договору
- •6. Юридична адреса та реквізити сторін
- •Аудиторська фірма «Надія» Договір про надання аудиторських послуг № 1
- •1.Предмет договору
- •2.Вартість послуг та порядок розрахунку
- •1.2. Вивчення системи внутрішнього контролю та оцінка ризиків суттєвого викривлення
- •2. Документування аудиту активів
- •2.1.Організація і методика документування аудиту грошових коштів
- •Джерела інформації для аудиту грошових коштів:
- •Стов «колос»
- •Перевірки відповідності фактичних залишків установленому ліміту каси
- •2.2. Організація, методика і документування розрахунків з покупцями та різними дебіторами
- •Виявлення випадків
- •Вибіркова перевірка своєчасності повернення підзвітних сум
- •Перелік виявлених помилок і порушень при аудиті розрахунків з підзвітними особами
- •Сільськогосподарське підприємство «світ»
- •Перелік претензій на адресу дебітора за іі квартал 2010 року
- •Перевірки правильності відображення в обліку операцій за претензіями
- •Перелік помилок і порушень, виявлених при аудиті розрахунків за претензіями
- •2.3. Організація, методика і документування аудиту виробничих запасів
- •Програма аудиту виробничих запасів
- •Порівняльна відомість результатів інвентаризації
- •Відомість перевірки правильності відображення в обліку операцій з виробничими запасами
- •Відомість перевірки правильності відображення в обліку операцій з виробничими запасами
- •Рекомендації аудитора до проведення інвентаризації запасів:
- •3. Документування аудиту пасивів
- •3.1. Організація, методика і документування аудиту розрахунків з постачальниками та іншими кредиторами.
- •Програма аудиту розрахунків з постачальниками та іншими кредиторами
- •Відомість перевірки правильності відображення в обліку операцій з аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками
- •3.2. Організація, методика і документування аудиту податків
- •Анкети для аудиту податків
- •Програма аудиту податку на прибуток
- •Робочі документи аудитора для аудиту податків
- •3.3. Організація, методика і документування аудиту праці та її оплати
- •Порівняльна таблиця внесків та зборів, нарахованих на зарплату
- •Розрахунок утримань до державних фондів
- •Відомість перевірки правильності відображення в обліку операцій з аудиту розрахунків з державними цільовими фондами
- •3.4. Організація, методика і документування аудиту капіталу і зобов’язань.
- •Аудиторська фірма «Надія» Аудиторський висновок незалежної аудиторської фірми
- •69000, Запорізька обл., м. Запоріжжя, вул. Щаслива, 18, тел. 270-28-18
- •Аудиторська фірма «Надія» Аудиторський звіт незалежної аудиторської фірми
- •69000, Запорізька обл., м. Запоріжжя, вул. Щаслива, 18, тел. 270-28-18
- •Аудиторська фірма «Надія» Акт приймання-передачі аудиторського висновку
- •Мета аудиту кредиторської заборгованості
- •Аудиторська фірма «Надія» Акт прийому здачі аудиторського висновку
- •Аудиторська фірма «Надія» Аудиторський звіт
- •Аудиторська фірма «Надія» Аудиторський висновок
- •Аудиторська фірма «Надія» Умовний позитивний висновок
- •4. Документування аудиту результатів
- •4.1. Організація, методика і документування аудиту виробничої діяльності, собівартості і реалізації продукції
- •Тест внутрішнього контролю
- •Програма аудиту витрат
- •Перелік можливих порушень в обліку витрат
- •Перелік податків та зборів, включених
- •4.2 Організація, методика і документування аудиту доходів і фінансових результатів
- •Загальний план аудиту фінансових результатів пп «Кряж»
- •Програма аудиторської перевірки фінансових результатів діяльності
- •Перевірка повноти виписки рахунків – фактур за книгою реєстрації.
- •Тести для самоконтролю
- •Основна література
- •Додаткова:
Аудиторська фірма «Надія» Акт приймання-передачі аудиторського висновку
№ 1 01 квітня 2011 року
Підстава : Договір №1 від 27 лютого 2011 року з ВАТ «Ріваль».
Аудиторський висновок власного капіталу за 2010 рік складений у двох примірниках на одному аркуші.
Переданий Замовнику один примірник.
Вартість виконаних робіт згідно з договором становить 18 000 грн., у тому числі ПДВ 3 000 грн.
Виконавець Замовник
Аудиторська фірма «Надія» ВАТ «Ріваль»
Директор Баришполь К.Ю. Директор Колісник О.С.
69000 69000
Запорізька обл. Запорізька обл.
м. Запоріжжя м. Запоріжжя
вул. Чарівна, 27 вул. Щаслива, 18
тел. 227-26-335 тел. 270-28-18
_________________ Директор _____________Директор
Баришполь К.Ю. Колісник О.С.
Отже, одним із основних шляхів вирішення недоліків у бухгалтерському обліку власного капіталу є правильна організація та розробка методики проведення аудиту власного капіталу на підприємстві. Тому, аудит має проводити кваліфікований аудитор, який повинен пам’ятати, що істина одна, а викривлень безліч. Він повинен розуміти і вміти побачити викривлені тенденції, закладені в обліковій політиці підприємства, і зрозумівши їх, побачити за документами інтереси зацікавлених осіб, незалежно від будь-яких обставин встановити об’єктивну істину щодо відображених в обліку і звітності господарських фактів, отримати докази на її підтвердження та донести цю істину через аудиторський висновок до користувачів інформації. Якісне проведення аудиту власного капіталу можливе за допомогою поєднання мети та завдань, що необхідно для вирішення всіх важливих задач, які поставлені перед аудитором. Лише тоді аудитор зможе якісно провести аудит показників на підприємстві. Але, аудит забезпечує не лише перевірку показників, а й розробку рекомендацій по підвищенню ефективності господарської діяльності суб’єкта. Тому, розвиток аудиту в Україні є важливою складовою для підвищення діяльності кожного підприємства.
Мета аудиту кредиторської заборгованості
Перевірка наявності і правильності оформлення первинних документів, що є підставою для записів по КЗ.
Оцінка синтетичного й аналітичного обліку, правильності використання рахунків Плану рах.
Перевірка правильності розрахунків по КЗ (оплата коштами, векселями, застосування бартерних операцій, розрахунки іншими матеріальними цінностями).
Оцінка стану внутрішнього контролю КЗ.
Упевненість в порівнянності показників фінансової бухгалтерської і не бухгалтерської звітності (звіт голови правління, директора компанії, фінансового огляду та ін.) відносно КЗ.
Програма ефективного проведення аудиту кредиторської заборгованості та інших зобов’язань повинна відповідати вимогам якості:
існування – А; 5. оцінка вартості – Д;
права та зобов’язання – Б; 6. Вимірювання – Е;
наявність – В; 7. подання та розкриття - Є.
повнота – Г;
Програма аудиту кредиторської заборгованості та інших зобов’язань на ТОВ «Регіон» розглянута у таблиці 2.3
Таблиця 3.16
Програма проведення аудиту кредиторської заборгованості та інших зобов’язань (розробка автора)
№ |
Якість |
Перелік аудиторських процедур |
Метод перевірки |
Період проведення |
Виконавець |
Індекс робочого документа |
Примітки перевірки аудитора |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
||||
І. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ 3 ВІТЧИЗНЯНИМИ ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ |
|||||||||||
1 |
|
Звірення залишку заборгованості за даними Головної книги з залишками в облікових регістрах. |
Документальна перевірка, аналітична, арифметична, співставлення |
01.01.11 |
Напханюк С.С. |
РД -1 |
|
||||
2 |
|
Перевірка наявності актів звірення і відповідності їх даним аналітичного і синтетичного обліків. |
Документальна перевірка, аналітична, арифметична, співставлення |
03.01.11 |
Напханюк С.С. |
РД-2 |
|
||||
3 |
|
Визначення великих кредиторів і складання їхнього переліку. |
Документальна перевірка |
10.01.11 |
Напханюк С.С. |
РД-3 |
|
||||
4 |
|
Перевірка наявності договорів, що передбачають авансову оплату. |
Документальна перевірка |
20.01.11 |
Напханюк С.С. |
|
|
||||
5 |
|
Перевірка правильності оформлення документів на одержання і своєчасне надання їх у бухгалтерію. |
Документальна перевірка, співставлення |
28.01.11 |
Напханюк С.С. |
|
|
||||
6 |
|
Перевірка повноти і своєчасності оплати рахунків на основі регістрів обліку. |
Документальна перевірка, арифметична, співставлення |
01.02.11 |
Напханюк С.С. |
РД-4 |
|
||||
7 |
|
Направлення запитів постачальникам на предмет підтвердження ними одержання векселів. |
|
02.02.11 |
Напханюк С.С. |
РД-5 |
|
||||
8 |
|
Перевірка правильності відображення КЗ у балансі |
Документальна перевірка |
03.02.11 |
Напханюк С.С. |
|
|
||||
Продовження таблиці 3.16
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
Перевірка на наявність у складі КЗ отриманих претензій. |
Документальна перевірка |
05.02.11 |
Напханюк С.С. |
|
|
10 |
|
Складання реєстру визначення заборгованості з терміном позовної давності, що минув, причини її виникнення. |
Документальна перевірка |
06.02.11 |
Напханюк С.С. |
РД-6 |
|
11 |
|
Перевірка результатів проведення інвентаризації КЗ. |
Документальна перевірка |
07.02.11 |
Напханюк С.С. |
РД-7 |
|
12 |
|
Проведення вибіркової перевірки з метою звірення рахунків, накладних, отриманих від постачальників, з даними складського і бухгалтерського обліків. |
Арифметична, співставлення |
08.02.11 |
Напханюк С.С. |
|
|
13 |
|
Звірення залишку заборгованості за даними Головної книги з залишками в облікових регістрах. |
Документальна перевірка, арифметична, співставлення |
01.01.11 |
Напханюк С.С. |
РД -8 |
|
ІІ. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ ПО АВАНСАХ ОТРИМАНИХ |
|||||||
1 |
|
Звірення залишку заборгованості за даними Головної книги з залишками в облікових регістрах. |
Документальна перевірка, арифметична, співставлення |
08.02.11 |
Напханюк С.С. |
РД-9 |
|
2 |
|
Перевірка наявності договорів і їх реєстрації в спеціальному журналі |
|
09.02.11 |
Напханюк С.С. |
|
|
3 |
|
Перевірка правильності відображення КЗ у балансі. |
Документальна перевірка |
10.02.11 |
Напханюк С.С. |
|
|
4 |
|
Перевірка на наявність у складі КЗ отриманих претензій. |
Документальна перевірка |
11.02.11 |
Напханюк С.С. |
РД-10 |
|
5 |
|
Складання реєстру визначення заборгованості з терміном позовної давності, що минув, причини її виникнення. |
|
12.02.11 |
Напханюк С.С. |
РД-11 |
|
Продовження таблиці 3.16
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|||||||||
|
IV. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ 3 ІНШИМИ КРЕДИТОРАМИ |
|
||||||||||||||
|
1 |
|
Перевірка обґрунтованості віднесення КЗ на доходи. |
|
15.02.11 |
Напханюк С.С. |
РД-12 |
|
|
|||||||
|
V. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ 3 ІНОЗЕМНИМИ ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ |
|
||||||||||||||
|
1 |
|
Звірення залишку заборгованості за даними Головної книги з залишками в облікових регістрах |
Документальна перевірка, арифметична, співставлення |
20.02.11 |
Напханюк С.С. |
РД-13 |
|
|
|||||||
|
2 |
|
Перевірка наявності контрактів та їх реєстрації у спеціальному журналі. |
|
22.02.11 |
Напханюк С.С. |
РД-14 |
|
|
|||||||
|
3 |
|
Перевірка наявності договору з брокерською фірмою (брокером). |
|
23.02.11 |
Напханюк С.С. |
|
|
|
|||||||
|
4 |
|
Перевірка ведення бухгалтерського обліку імпортних операцій з іноземними покупцями окремо за кожним контрактом |
Документальна перевірка, арифметична, співставлення |
24.02.11 |
Напханюк С.С. |
РД-15 |
|
|
|||||||
|
5 |
|
Звірення відповідності залишків на кінець року по розрахунках за кожним контрактом |
Документальна перевірка, арифметична, співставлення |
28.02.11 |
Напханюк С.С. |
РД-16 |
|
|
|||||||
|
6 |
|
Перевірка наявності застосування курсу валюти при відображенні імпортних операцій |
|
05.03.11 |
Напханюк С.С. |
РД-17 |
|
|
|||||||
|
7 |
|
Перевірка правильності визначення курсових різниць на дату операції і на кінець звітного періоду |
|
10.03.11 |
Напханюк С.С. |
РД-18 |
|
|
|||||||
|
8 |
|
Перевірка розрахунків по товарообмінних операціях: - наявність договору; - акта взаємозаліку; - застосування звичайних цін; - застосування кореспонденції відповідних рахунків. |
|
12.03.11 |
Напханюк С.С. |
РД-19 |
|
|
|||||||
|
9 |
|
Оформлення окремим документом виявлених при аудиті порушень при дослідженні документів операцій і записів. |
|
|
Напханюк С.С. |
РД-20 |
|
|
|||||||
Документальне оформлення аудиторських послуг складається з робочої та підсумкової документації.
Робоча документація – це записи, за допомогою яких аудитор фіксує процедури перевірки, тести, отриману інформацію і відповідні висновки, які здійснюються під час аудиторської перевірки. За результатами аудиторської перевірки аудитор зобов’язаний вести документацію зі справ, які стосуються прийнятих рішень за наслідками аудиту. Інформація з кожного питання, яке перевіряється, відображає робоча документація .
Отже, пропонується розглянути робочі документи аудиту кредиторської заборгованості та інших зобов’язань ТОВ «Регіон» в розрізі пункту програми: «Аудит розрахунків з вітчизняними постачальниками» .
Таблиця 3.17
Робочий документ до розділу «Аудит додаткового капіталу»: РД -1
Аудиторська фірма «Баланс центр» РД -1 |
||||||
Підприємство ТОВ «Регіон» |
||||||
Термін проведення з 01.01.2011р. по 03.01.2011р. |
||||||
Звірка залишків кредиторської заборгованості |
||||||
За даними аудитора |
За даними підприємства |
|||||
Залишок по головній книзі |
Залишок в облікових регістрах |
Відхилення
|
Залишок по головній книзі |
Залишок в облікових регістрах |
Відхилення
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1000,00 |
1000,00 |
- |
1000,00 |
1000,00 |
- |
|
1950,00 |
1875,00 |
75,00 |
1950,00 |
1950,00 |
- |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Разом: |
2950,00 |
2875,00 |
75,00 |
2950,00 |
2950,00 |
- |
Висновок : За даними аудитора, під час перевірки залишків кредиторської заборгованості, були виявлені відхилення на суму 75,00. Причиною цього відхилення може бути арифметична помилка.
Аудитор ___________________ Напханюк С.С.
Таблиця 3.18
Робочий документ до розділу «Аудит додаткового капіталу»: РД -2
Аудиторська фірма «Баланс центр» РД - 2 |
|||
Підприємство ТОВ «Регіон» |
|||
Термін проведення з 03.01.2011р. по 10.01.2011р. |
|||
Перелік актів звірки на підтвердження кредиторської заборгованості |
|||
Кредитор |
Код рядка у журналі |
За даними аудитора |
За даними підприємства |
Продовження таблиці 3.18
|
|
Сума кредиторської |
Дата виникнення заборгованості |
Сума кредиторської |
Дата виникнення заборгованості |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
ТОВ «БудКиїв» |
1 |
10000,00 |
25.01.10 |
10000,00 |
25.01.10 |
ВАТ «Юженергобуд» |
2 |
5240,00 |
10.03.10 |
5240,00 |
10.03.10 |
ТОВ «Стандарт» |
3 |
7000,00 |
02.04.10 |
7000,00 |
02.04.10 |
Разом |
|
22240,00 |
|
22240,00 |
|
Висновок :_ За даними аудитора, під час перевірки актів звірки на підтвердження кредиторської заборгованості, відхилень не було виявлено.
Аудитор ___________________ Напханюк С.С.
Таблиця 3.19
Робочий документ до розділу «Аудит додаткового капіталу»: РД -3
Аудиторська фірма «Надія» РД - 3 |
|||||
Підприємство ВАТ «Ріваль» |
|||||
Період перевірки з 10.01.2011р. по 20.01.2011р. |
|||||
Перелік великих кредиторів |
|||||
Кредитор |
Код рядка у журналі |
За даними аудитора |
За даними підприємства |
||
Сума кредиторської |
Дата виникнення заборгованості |
Сума кредиторської |
Дата виникнення заборгованості |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
ТОВ «РеалЕкоСтрой» |
2 |
10000,00 |
15.01.10 |
10000,00 |
15.01.10 |
ТОВ «Віват-Пром» |
3 |
8250,00 |
10.03.10 |
8250,00 |
10.03.10 |
ТОВ «Укрпродторгсервіс» |
4 |
11000,00 |
01.04.10 |
11000,00 |
01.04.10 |
Разом |
|
29250,00 |
|
29250,00 |
|
Висновок : Найбільшими кредиторами за період з 01.01.-31.12.10, стали ТОВ «РеалЕкоСтрой», ТОВ «Віват-Пром», ТОВ «Укрпродторгсервіс».
Аудитор ___________________ Напханюк С.С.
Таблиця 3.20
Робочий документ до розділу «Аудит додаткового капіталу»: РД -4
Аудиторська фірма «Надія» РД - 4 |
|||||||
Підприємство ВАТ «Ріваль» |
|||||||
Період перевірки з 20.01.2011р. по 28.01.2011р. |
|||||||
Звірка повноти та своєчасності оплати рахунків постачальників (вибірково) |
|||||||
Кредитор |
Код рядка у журналі |
За даними аудитора |
За даними підприємства |
||||
Сума по накладній (рахунку, договору) |
Кінцева дата проведення оплати постачальнику згідно з документами |
Дата фактично проведеної оплати (згідно з випискою банку) |
Сума по накладній (рахунку, договору) |
Кінцева дата проведення оплати постачальнику згідно з документами |
Дата фактично проведеної оплати (згідно з випискою банку) |
||
ТОВ «БудКиїв» |
1 |
1900,00 |
01.02.10 |
01.02.10 |
1900,00 |
01.02.10 |
01.02.10 |
ТОВ «Стандарт» |
3 |
2410,00 |
05.04.10 |
04.04.10 |
2410,00 |
05.04.10 |
04.04.10 |
ТОВ «Віват-Пром» |
7 |
2700,00 |
10.08.10 |
08.08.10 |
2700,00 |
10.08.10 |
08.08.10 |
Разом |
|
7010,00 |
|
|
7010,00 |
|
|
Висновок : Під час перевірки повноти та своєчасності оплати рахунків постачальників, помилок не виявлено.
Аудитор ___________________ Напханюк С.С.
В ході проведення аудиту можливе виявлення таких порушень та зловживань:
- відсутність договору позики або складання його з порушеннями, відсутність договору з банком про пролонгацію кредиту;
- неналежне ведення обліку (неправильна кореспонденція рахунків, відсутність аналітичного обліку;
- нецільове використання коштів кредитів банків;
- несвоєчасне погашення банківських позик та неправильне відображення їх в обліку:
- помилки під час списання з балансу кредиторської заборгованості, строк позовної давності по якій минув тощо.
- недооформлені й прострочені документи;
- фіктивні документи та операції;
- невідображення здійснених операцій;
- невиконання вимог нормативних документів, інші відхилення від норм.
Виявлені помилки і факти обману необхідно згрупувати з метою встановлення їх суттєвості (з урахуванням об'єднаного ефекту) і підготовки підсумкової аудиторської документації. Перелік виявлених помилок і фактів обману доцільно зазначити в робочому документі.
Завершальним етапом аудиту є складання аудиторського висновку, тобто аудитор оформлює результати своєї перевірки у вигляді висновку і звіту. Аудиторський висновок – це офіційний документ, засвідчений підписом та печаткою аудитора, аудиторської фірми, який складається у встановленому порядку і містить в собі висновок стосовно достовірності звітності, повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово – господарської діяльності.
Аудиторський висновок розроблено на основі міжнародних норм, законодавства і стандартів України, що регулюють аудиторську діяльність.
Результати аудиту оформляються у вигляді аудиторського висновку, який повинен містити в собі чітко викладене письмове уявлення про перевірену роботу.