2. Документування аудиту активів

2.1.Організація і методика документування аудиту грошових коштів

Мета аудиторської перевірки: висловити незалежну думку стосовно достовірності даних щодо їхньої наявності та руху, повноти і своєчасності відображення інформації в зведених документах та облікових реєстрах, правильності ведення обліку грошових коштів і розрахунків відповідно до прийнятої облікової політики, достовірності відображення залишків у звітності господарюючого суб'єкта.

До основних завдань аудиту грошових коштів належать: перевірка наявності грошових коштів у підприємства та виявлення нестач або надлишків;

перевірка стану збереження грошових коштів та цінних паперів у касі і правильності організації ведення касового господарства;

перевірка дотримання Положення ведення касових операцій у національній валюті в Україні;

перевірка своєчасності та повноти оприбуткування грошових коштів;

перевірка законності витрачання грошових коштів:

перевірка достовірності обліку іі ефективності внутрішньогосподарського контролю грошових коштів;

оцінювання стану синтетичного та аналітичного обліку коштів, якості відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку, облікових реєстрах та звітності.

Джерела інформації для аудиту грошових коштів:

Первинні і зведені документи з обліку грошових коштів (прибут­кові касові ордери, видаткові касові ордери, журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів, касова книга, банківські виписки, авансові звіти, грошовий чек, об'ява па внесення готівки, розрахункова квитанція, платіжна відомість, розрахунково-платіжна відомість, платіжне доручення, платіжна вимога-доручення, інші документи).

1. Облікові реєстри, що використовуються для відображення гос­подарських операцій з обліку коштів ( журнали-ордери 1 с.-г., 2 с.-г. і відомості до них).

2. Акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю. •

3. Головна книга.

4. Звітність.

У ході аудиторської перевірки операцій у ВАТ «Прогрес» .3 а, 04.2011 р. було проведено інвентаризацію касової готівки. В результаті перевірки встановлено, що договір у касира про повну матеріальну відповідальність немає, з «Положенням про ведення касових операцій» касир ознайомлений під розписку. Касова книга пронумерована, прошнурована та скріплена печаткою, в книзі немає підсумків оборотів з надходження і видачі готівки. У ході аудиту виявлено також здійснення таких операцій (див. табл. 2.1).

Таблиця 2.1

Аудиторська фірма «Надія»

Підприємство ВАТ «Прогрес»

ПРОГРАМА АУДИТУ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ

№	Мета і завдання	Процедури	Аудиторські докази	Методи	Індекс роб. докум.	Термін перевірки	Виконавець
1	Встановити правильність організації роботи в касі	Перевірити загальні питання організації роботи каси	Графік документо-обігу	Організ-аційний	КО-1	01.05.11-02.05.11	Баришполь К.Ю.
2	Встановити фактичну наявність грошей в касі та по документам	Провести інвентаризацію каси з повним поаркушним перерахунком усіх грошей та інших цін-ностей, що знаходьться в касі	Первинні зведені документи з обліку грошових коштів	Фактична перевірка, порівняння	КО-2	03.05.11-04.05.11	Баришполь К.Ю.
3	Встановити правильність оформлення документів	Перевірити правильність заповнення касових документів та організації порядку ведення касових операцій	Первинні зведені документи з обліку грошових коштів	Докумен-тальний метод	КО-3	05.05.11-06.05.11	Баришполь К.Ю.
4	Встановити правильність дотримання ліміту	Перевірка додержання встановленого ліміту залишку готівки в касі	Касова книга	Докумен-тальний метод, порівняння, арифметич-ний	КО-4	07.05.11-08.05.11	Баришполь К.Ю.
5	Встановити правильність оприбуткування готівки	Перевірка повноти оприбуткування готівки в касі підприємства	Прибуткові ордери, касова книга	Докумен-тальний, арифметич-ний	КО-5	09.05.11-10.05.11	Баришполь К.Ю.
6	Встановити правильність видачі готівки з каси	Перевірка операцій з видачі готівки з каси	Видаткові ордери, касова книга	Докумен-тальний, арифметич-ний	КО-6	11.05.11-12.05.11	Баришполь К.Ю.

Продовження таблиці 2.1

1	2	3	4	5	6	7	8
7	Встановити правильність використання коштів	Перевірка цільового використання коштів, отриманих з банку	Видаткові касові ордери, грошовий чек	Докумен-тальний, арифметич-ний	КО-7	13.05.11-14.05.11	Баришполь К.Ю.
8	Встановити правильність відображення інформації у бух. регістрах	Звірка оборотів і залишків у Касовій книзі й у журналах-ордерах	Касова книга, Журнали-ордери	Докумен-тальний, арифметич-ний, порівняння	КО-8	15.05.11-16.05.11	Баришполь К.Ю.
9	Встановити правильність кореспонденції рахунків	Перевірка корес-понденції рахунків	Журнал, Головна книга	Арифметич-ний, аналітичний	КО-9	17.05.11-18.05.11	Баришполь К.Ю.
10	Встановити правильність відображення касових операцій у фінансовій звітності	Перевірка прави-льності відображення у фінансовій звітності підприємства	Журнал, Відомість, Головна книга, Баланс	Порівняння, арифметич-ний, документа-льний	КО-10	19.05.11-20.05.11	Баришполь К.Ю.

Таблиця 2.2

Операції виявлені в ході аудиту

№ п/п	Показник	Дані виявлені аудитором
1	2	3
1	Установлений ліміт зберігання готівки в касі	1600,00
	Залишок грошей готівкою на момент перевірки у купюрах:
	100 грн	4
	50 грн	6
2	20 грн	10
	10 грн	7
	5грн	20
	2 грн	20
	1 грн	12

Продовження таблиці 2.2

	Копійок на суму	13,00
	У звіті касира на день перевірки зареєстровано
	прибуткові касові ордери:
	№ 138 - на одержання від бригадира овочевої бригади Яковенка П.О. виручки від продажу томатів на суму	250 грн
	№ 139 - стягнення заборгованості з Чорної К.М. за підзвітними сумами	120 грн
	№ 140 - внесено у рахунок відшкодування матеріального збитку завідувачем складом Лисенком Г.О.	365 грн
3	№ 141 - робітником Козаченком О.М. внесено в погашення отриманих позик	110 грн
	видаткові касові ордери
	№ 88 - видано під звіт олійник О.К. на господарські потреби (керівником підприємства не підписаний)	50 грн
	№ 89 - виплачено з/п робітникам згідно розрахунково- платіжної відомості	600 грн
	№ 90 - видано під звіт Чепурно В.А. кошти, призначені для відрядження у сумі (підпис одержувача коштів відсутній)	150 грн
	№ 91 - на виплату коштів за ремонт мікрокалькуляторів у сумі (документи, що підтверджують виконання робіт відсутні)	120 грн.
4	Залишок в касі на початок дня (згідно даних бухгалтерії та звіту касира) склав	1105 грн
5	Також був виявлений прибутковий касовий ордер, не зареєстрований по касовій книзі на суму	50 грн

На підставі проведеної перевірки здійснено інвентаризацію каси та складено акт про перевірку каси; визначено суть допущених порушень; розроблено робочі документи аудитора для перевірки відповідності наявності грошей у касі, додержання касової дисципліни; узагальнено результати пперевірки, складено висновок і розроблено пропозиції з виправлення помилок за результатами перевірки.

Аудиторська фірма «Надія» Підприємство ВАТ «Прогрес» Період перевірки з 01.05.11 по 02.05.11 РОЗПИСКА ПРО ПРОВЕДЕННЯ АУДИТОРМ ПЕРЕРАХУНКУ ГОТІВКИ Готівка на загальну суму Одна тисяча сто двадцять дві гривні 00 коп., вказана нижче, була перерахована у моїй присутності та повернута мені аудитором Баришполь К.Ю., що представляє аудиторську фірму «Надія». Грошові знаки Кількість Сума Купюри: Одна гривня 12 12,00 Дві гривні 20 40,00 П’ять гривень 20 100,00 Десять гривень 7 70,00 Двадцять гривень 10 200,00 П’ятдесят гривень 6 300,00 Сто гривень 4 400,00 Двісті гривень - - Монети: Одна копійка - - Дві копійки - - П’ять копійок - - Десять копійок - - Двадцять п’ять копійок - - П’ятдесят копійок - -

Рис. 2.1. Розписка про проведення аудитором перерахунку готівки

Акт про перевірку каси м. Запоріжжя «01 »травня 2011 року Мною, аудитором Баришполь К.Ю. , проведена перевірка каси В А Т «Прогрес» Інвентаризація проводилась за участю касира Онищенко Ірини Іванівни та головного бухгалтера Денисенко Юлії Вікторівни. Встановлено: 1 .Гроші готівкою Одна тисяча двадцять дві гривні оо коп.; Залишок готівки на «01 »травня 2011 року згідно звіту касира Одна тисяча сто п 'ять гривні 00 коп. Надійшло грошей в касу згідно прибуткових касових ордерів № 138 - 141 від 01 квітня 2011 року на суму Вісімсот сорок п 'ять гривні 00 коп. 4.Видано з каси згідно видаткових касових ордерів №88-91 від 01 травня 2011 року на суму Дев'ятсот двадцять гривні 00 коп. 5.Залишок грошей на момент перевірки згідно даних обліку Одна тисяча тридцять гривні 00 коп. 6. Результат: надлишок Девяносто дві гривні 00 коп. 7,Останні номери касових документів на 01 гпр&Аня 2011 року прибуткового № 142 на дев 'яносто дві гривні 00 коп., видаткового № 91 суму Сто двадцять гривні 00 коп. 01 тратя 2011 року Підпис

Рис. 2.2. Акт про перевірку каси

Аудиторська фірма «Надія» Підприємство ВАТ «Прогрес» Період перевірки 01.05.11 ВІДОМІСТЬ ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК І ПОРУШЕНЬ ЗАКОНОДАВЧИХ ТА НОРМАТИВНИХ АКТІВ ПРИ ПЕРЕВІРЦІ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ Д окументи, звіти, облікові реєстри Суть порушення, спосіб виявлення Назва нормативних актів, вимоги яких порушені ШБ, що допустилися порушення Назва Номер Дата Сума, грн. ВКО 88 01.04.11 50,00 Немає підпису керівника Указ № 436, Положення №637 Касир, керівник, бухгалтер ВКО 90 01.04.11 150,00 Немає підпису одержувача Указ № 436, Положення №637 Касир ВКО 91 01.04.11 120,00 Немає підтверджу- вальних документів до операції Указ № 436, Положення №637 Касир ПКО - 01.04.11 50,00 Незареєст- ровано у касовій книзі Указ № 436, Положення №637 Касир 01.04.11 92,00 Неоприбут- кована сума грошей Указ № 436, Положення №637 Касир

Рис. 2.3. Відомість виявлених помилок і порушень законодавчих нормативних актів при перевірці касових операцій

Висновок: У видатковому касовому ордері № 88 від 01.04.2011 року немає підпису керівника, у видатковому касовому ордері № 89 від 01.04.2011 року немає підпису одержувача, у видатковому касовому ордері № 91 від 01.04.2011 року немає підтверджувальних документів до операції, прибутковий касовий ордер без номеру від 01.04.2011 року незареєстровано у касовій книзі та виявлена неоприбуткована сума грошей у касі - дев'яносто дві гривні 00 коп.

Пропозиції з виправлення помилок за результатами перевірки:

Порядок ведення касових операцій у національній валюті в Україні необхідно здійснювати відповідно до законодавства України, зокрема Положення про ведення касових касових операцій у національній валюті в Україні.

Касові операції оформляти касовими ордерами за відповідним порядковим номером у касовій книзі, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням платіжних карток, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів.

Видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами або видатковими відомостями. Документи на видачу готівки мають підписувати керівник і головний бухгалтер або працівник підприємства, який на це уповноважений керівником. До видаткових ордерів можуть додаватися заява на видачу готівки, розрахунки тощо.

Під час одержання касових ордерів або видаткових відомостей касир повинен перевірити:

1. наявність і справжність на документах відповідних підписів, а на видатковій відомості - дозвільного напису керівника підприємства або осіб, які ним уповноважені;

2. правильність оформлення документів, наявність усіх реквізитів;

3. наявність перелічених у документах додатків.

У разі невиконання хоча б однієї із зазначених вимог касир повертає документи для відповідного оформлення.

Касові ордери або видаткові відомості одразу ж після одержання або видачі за ними готівки підписуються касиром, а на доданих до них документах ставиться відбиток штампа або напис "Оплачено" із зазначенням дати (число, місяць, рік).

Також, підприємству необхідно заключити договір з матеріально відповідальною особою, яка здійснює касові операції й надати їй усі необхідні умови для здійснення такої діяльності.