2. Двойная запись и корреспонденция счетов

Между активами, капиталом и обязательствами существует взаимосвязь, которую обеспечивает принцип двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается, как минимум, на двух счетах бухгалтерского учета: по Дт одного и одновременно по Кт другого на одну и ту же сумму.

Назначение двойной записи – отразить на счетах взаимосвязанные изменения, происходящие с объектами бухгалтерского учета в результате хозяйственных операций. С методом двойной записи связаны такие понятия, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при двойной записи. Например, при получении наличных денег с банковского счета в кассу предприятия возникает взаимосвязь между счетами «Наличность в кассе» и «Наличность на расчетном счете в банке». В результате этой операции на банковском счете денег становится меньше, а в кассе, наоборот, больше и это должно найти свое отражение на этих счетах.

Бухгалтерская проводка – это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по Дт и Кт счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации. Чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку необходимо определить:

1. на каких счетах необходимо отразить данную операцию;

2. являются ли эти счета активными или пассивными;

3. характер изменений по Дт одного и по Кт другого счета, вызванных хозяйственной операцией.

Бухгалтерская проводка бывает простой, когда участвуют только два счета, и сложной, когда один счет по ДТ корреспондирует с несколькими счетами по КТ или наоборот.

3. Синтетические и аналитические счета, их взаимосвязь

По масштабу группировки данных все счета в бухгалтерском учете делятся на синтетические и аналитические.

Синтетическим называются счета, предназначенные для укрупненной обобщающей группировки в учете активов, капитала, обязательств, расходов и доходов. Например, счета «Здания и сооружения», «Материалы» и т.д. На этих счетах отражаются в денежном выражении общие суммы зданий и сооружений или материалов, имеющихся на предприятий на определенную дату.

Учет, который ведется на синтетических счетах, называется синтетическим учетом, он ведется только в денежном измерителе.

Аналитическими называются счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной подробной группировки и учета активов, капитала, обязательств, расходов и доходов. Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим, в нем используются все три вида измерителей (натуральный, трудовой, денежный).

Например, на счете «Материалы» по балансу числиться материалов на общую сумму 15 000 тенге – это обобщающий показатель. Однако, необходимо знать, какие именно материалы и в каком количестве имеются на предприятии. Для этого ведутся аналитические счета по видам материалов. Предположим, что эти 15 000 тенге состоят из:

- ткань шелковая 10 м по 120 тенге. Всего на 1200 тенге

- ткань шерстяная 15 м по 250 тенге. Всего на 3750 тенге

- ткань хлопчатобумажная 20 м по 80 тенге. Всего на 1600 тенге.

- нитки суровые 5 бобин по 370 тенге. Всего на 1850 тенге.

- нитки шелковые 3 бобины по 500 тенге. Всего на 1500 тенге.

- замки металлические 20 шт. по 80 тенге Всего на 1600 тенге

- замки пластмассовые 20 штук по 175 тенге Всего на 3500 тенге

Итого материалов: 15 000 тенге

Сумма аналитических счетов в денежном выражении всегда равна сумме синтетического счета. Наличие аналитического учета позволяет вести учет каждого конкретного вида актива, капитала или обязательств и тем самым дает возможность эффективно управлять ими.

К некоторым синтетическим счета предприятия открывают субсчета, которые представляют собой дополнительную группировку аналитических счетов в пределах конкретного синтетического счета. В вышеуказанном примере можно было бы сгруппировать аналитические счета на такие субсчета, как:

Счет «Материалы» 15 000 тенге, в т.ч.

Субсчет 1 - ткани 3550 тенге;

Субсчет 2 - нитки 3350 тенге;

Субсчет 3 - замки 5100 тенге.

Понятно, что каждый из субсчетов, в свою очередь, состоит из нескольких аналитических счетов.