Учет прямых налогов

Начисление налогов производится в соответствии с налоговым законодательством по определенным ставкам и в определенном порядке. Не вдаваясь в тонкости методики начисления налогов, определимся с их учетом.

Начисление прямых налогов производится дебетованием счета расходов по налогу и кредитованием счета соответствующего налога. Делается соответствующая проводка:

Дт Расходы по налогу

Кт счет соответствующего налога

Предположим, предприятие исчислило налог на имущество, используемое в управленческой и административной деятельности, в сумме 100 000 тенге.

Дт 7210 «Административные расходы» - 100 000

Кт 3180 «Налог на имущество» - 100 000

Оплата суммы налога производится проводкой:

Дт 3180 «Налог на имущество»

Кт 1040 «Деньги на расчетном счете».

И так по всем видам налогов, кроме косвенных.

Учет косвенных налогов

Исчисление косвенных налогов производится соответственно объемам реализации. Предположим, предприятие продало товаров на сумму 70 000 тенге (договорная цена). При выписке счета-фактуры необходимо начислить НДС и вписать его в счет-фактуру. Ставка НДС с 1 января 2007 года равна 14% от облагаемого оборота, таким образом, по нашей реализации НДС составит 70 000 х 14% = 9 800 тенге. Счет-фактура выписывается на общую сумму: 70 000 + 9 800 = 79 800 тенге.

Реализация данного товара отражается следующей проводкой:

Дт 1210 «Счета к получению» - 79 800;

Кт 6010 «Доходы от реализации…» - 70 000;

Кт 3130 «Налог на добавленную стоимость» - 9 800;

Как видно, счета расходов в данном случае не задействованы, значит предприятие не признает расход по НДС.

Приобретая товары (работы, услуги) предприятие в сумме счета-фактуры, выписанной поставщиком, оплачивает начисленный поставщиком НДС и это необходимо отразить в учете. Делается это следующим образом:

Предположим, реализованный выше товар предприятие купило за 57 000 тенге, включая НДС. В бухгалтерском учете сделана проводка:

Дт 1330 «Товары» - 50 000;

Дт 1420 «Налог на добавленную стоимость» - 7 500;

Кт 3310 «Счета к оплате» - 57 000;

Для того, чтобы определить какую сумму НДС необходимо предприятию перечислить в бюджет, необходимо взаимопогасить счета 1420 и 3130. В случае, если сумма на счете 3130 окажется больше суммы на счете 1420, в бюджет следует перечислить разницу. В нашем случае разница составит 9 800 – 7 000 = 2 800 тенге. Это и есть та сумма налога на добавленную стоимость, которую предприятию необходимо перечислить в бюджет. Заметьте при этом, что у предприятия не возникает расходов по налогу. В случае, если сумма на счете 1420 окажется больше суммы на счете 3130, это означает, что предприятие оплатило НДС больше, чем начислило. Сумма разницы при этом должна быть возвращена ему из бюджета.

Зачет по НДС производится следующей проводкой:

Дт 3130 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

Оплата НДС отражается проводкой:

Дт 3130 «НДС»

Кт 1040 «Деньги на расчетном счете»

с) Учет расчетов по авансам полученным

Учет расчетов по полученным предприятием авансам ведется на счетах 3510 и 4410 «Авансы полученные»,

Получение аванса в зависимости от его вида и валюты отражается проводкой:

Дт Счета денежных средств

Кт счета авансов полученных

При окончательном расчете на основании счета-фактуры на сумму заказа делается проводка:

Дт 1210 «Счета к оплате»

Кт 6010 «Доход от реализации»

Кт 3130 «НДС».

Поскольку из причитающейся к оплате суммы часть уже была получена в виде аванса, ее необходимо учесть при расчетах. Зачет аванса полученного производится на сумму полученного аванса следующей проводкой:

Дт Авансы полученные

Кт 1210

Таким образом, предприятию останется оплатить только оставшуюся сумму по счету.

d) Учет доходов будущих периодов

Доходами будущих периодов являются доходы, полученные предприятием в отчетном месяце, но относящиеся к последующим отчетным периодам. Распределение таких доходов между смежными отчетными периодами необходимо для точного определения результатов хозяйственной деятельности предприятия, налогообложения и составления объективной финансовой отчетности и является практической реализацией принципа соответствия. К доходам будущих периодов можно отнести уплаченные вперед арендные платежи, коммунальные платежи, суммы по подписке на периодику и т.д.

Учет доходов будущих периодов ведется на счетах 3520 и 4420 «Доходы будущих периодов».

При начисление доходов будущих периодов производится дебитование счетов соответствующей дебиторской задолженности и кредитуют счет «Доходы будущих периодов».

Списание ранее полученных доходов, относящихся к отчетному месяцу, отражается по дебету счетов 3520 и/или 4420 и кредиту счетов доходов, к которым эти доходы относятся.

Пример: Предприятие арендодатель получило от арендатора арендную плату за 6 месяцев вперед в сумме 120 000 тенге на расчетный счет в банке. Получение арендной платы будет отражено проводкой:

Дт 1040 «Деньги на расчетном счете»;

Кт 3520 «Доходы будущих периодов».

По истечении месяца предприятие-арендодатель признало доход за прошедший месяц и выставило арендатору счет-фактуру за потребленные в течение этого месяца услуги по аренде в сумме 20 000 тенге (120 000 / 6 = 20 000). Выставление счета-фактуры и признание дохода отражается проводкой (НДС в расчет принимать не будем):

Дт 1260 «Дебит.задолж. по аренде» - 20 000;

Кт 6260 «Доходы от аренды». - 20 000;

Далее производится зачет ранее уплаченного дохода в соответствующей сумме:

Дт 3520 «Доходы будущих периодов» - 20 000;

Кт 1260 «Счета к оплате» - 20 000;

Аналитический учет по счетам 3520 и 4420 ведется по видам доходов будущих периодов.

e) Учет расчетов по оплате труда

В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходит прием и увольнение работников, перемещения по работе, меняется численность персонала. Учет личного состава ведет отдел кадров.

Учет использования рабочего времени всех категорий работающих ведет в табеле учета рабочего времени. Составляется табель в одном экземпляре уполномоченным на то лицом (мастер цеха, начальник отдела и т.д.) после соответствующего оформления он передается в бухгалтерию.

Заработная плата – это оплата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и должностными инструкциями.

Оплата может производится за индивидуальные и коллективные результаты труда. При этом размер заработной платы, установленной работодателем, не может быть ниже минимального размера заработной платы, установленной законодательством.

В практике организации оплаты труда используют две основные формы – повременную и сдельную.

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработную плату начисляют работнику по установленной тарифной ставке или по окладу за фактически отработанное время.

Пример: Бухгалтеру на предприятии установлен должностной оклад в размере 30 000 тенге при 5-дневной рабочей неделе. Если бухгалтер отработает все рабочие дни месяца, ему будет начислена заработная плата в полном объеме – 30 000 тенге. Если же по причинам, которые не оплачиваются предприятием, он отработал в месяце 15 дней при количестве рабочих дней в месяце – 22, то заработная плата будет ему начислена только за отработанное время. Примерный расчет начисленной заработной платы будет выглядеть так:

30 000 тенге / 22 дня х 15 дней = 20 454,55 тенге.

При сдельной оплате труда заработную плату работнику начисляют в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции. Предположим, работнику начисляют 500 тенге за каждое изготовленное изделие. В течение месяца этот работник изготовил 65 изделий. Начисленная ему заработная плата будет равна: 65 изделий х 500 тенге = 32 500 тенге.

При начислении заработной платы предприятие признает расход и обязательства по заработной плате в сумме начисленной заработной платы. В учете это отражается проводкой:

Дт Расход по заработной плате

Кт 3350 «Кредиторская задолженность по оплате труда»;