2. Сущность и содержание учетного цикла

С термином «учетный цикл» знаком каждый бухгалтер, который в обработке финансовых документов придерживается определенной четкой последовательности. Это и есть учетный цикл. Учетный цикл является основной процедурой, как для зарубежных, так и для казахстанских бухгалтеров.

В данной лекции тема учетного цикла будет рассмотрена в соответствии с международными стандартами. Запомним значение понятий, используемых в учетном цикле по международным стандартам.

Учетный цикл – это последовательность этапов учетного процесса от анализа хозяйственных операций до составления финансовой отчетности.

Учетный цикл предприятий, имеющих одинаковый характер производственного процесса аналогичен, он определяет последовательность этапов учетного процесса от анализа хозяйственных операций до составления финансовой отчетности. Учетный цикл схематически можно определить следующим образом:

Рис 1. Схема учетного цикла

Первичный документ – это письменное доказательство того, что хозяйственная операция совершена или разрешение на ее проведение получено.

Главный регистрационный журнал (ГРЖ) – журнал (журналы), предназначенный (ые) для записи всех хозяйственных операций в хронологической последовательности. В практике казахстанского бухгалтерского учета роль регистрационных журналов выполняют бухгалтерские регистры (журналы-ордера, ведомости, книги).

Главная книга (ГК) – документ, предназначенный для учета перечня всех счетов предприятия.

Разработочная (трансформационная) таблица – таблица, в которой отражаются данные счетов, взятые из ГК предприятия. Разработочная таблица служит для составления финансовой отчетности.

Учетный цикл состоит из 7 последовательно выполняемых этапов:

1. Анализ операций на основе первичных документов;

2. Регистрация операций в бухгалтерских регистрах или в ГРЖ;

3. Перенос данных из регистров или ГРЖ в ГК;

(Первые три этапа отражают регистрацию фактов хозяйственной жизни)

4. Составление нескорректированного пробного баланса;

5. Внесение поправок (корректировки и закрытия счетов);

6. Составление скорректированного пробного баланса;

7. Подготовка готового финансового отчета.

2. Этапы учетного цикла

Первый этап учетного цикла – анализ операций на основе первичных документов.

Все изменения в имуществе и обязательствах фирмы находят свое отражение в финансовом учете. Данные изменения можно разделить на три группы:

1) обмен имуществом и обязательствами между фирмой и внешней организацией (операции купли-продажи товарно-материальных ценностей);

2) хозяйственные операции, совершаемые внутри фирмы, состав активов и обязательств (например, начисление амортизации, расходование ТМЗ при изготовлении продукции);

3) внешние изменения в социально-экономической жизни (например, форс-мажорные обстоятельства, колебания рыночной стоимости ресурсов).

Все хозяйственные операции выражаются как в натуральном, так и в денежном выражении.

При заполнении финансовых документов в странах дальнего зарубежья существуют определенные требования:

- каждый частный итого подчеркивается одной чертой, а окончательный итог – двумя чертами;

- обозначение денежной единицы проставляется перед первой цифрой числа, за исключением журналов и ГК;

- для записи сумм используются запятые (для отделения тысяч), и точки (для отделения десятичных знаков).

Пример: 1 867 долларов 62 цента в международном бухгалтерском учете будет выглядеть так: $1,867.62.

Второй этап учетного цикла – отражение операций в бухгалтерских регистрах или ГРЖ.

Эти действия необходимы для отражения хозяйственных операций в форме, которая облегчает их дальнейшую группировку на счетах бухгалтерского учета. В международной практике используют два вида регистрационных журналов: общий и несколько специальных.

В общий журнал заносятся единичные, неповторяющиеся операции. Повторяющиеся записи заносятся в специальные журналы продаж, закупок, денежных поступлений и выплат. В ГРЖ запись о каждой хозяйственной операции начинается с даты, далее в графе «Описание» указывается название дебетуемого и, с некоторым отступлением от начала строки, кредитуемого счетов. Ниже помещают краткое описание сущности хозяйственной операции. Если фирма использует номера счетов для их идентификации в ГК, то при переносе записи в ГК в графе «Справка о проводке» проставляют номера корреспондирующих счетов или «галочки», если номера счетов не используются.

Данные в ГРЖ носят вспомогательный характер, т.к. остаток счетов меняется не при осуществлении данной записи, а при их переносе из журнала на бухгалтерские счета, входящие в Главную книгу.

Третий этап учетного цикла – перенос данных из регистров или ГРЖ в ГК.

Процесс переноса хозяйственных операций из регистрационных журналов в ГК называется разноска. В процессе разноски происходит перегруппировка хронологической записи хозяйственных операций в ГК.

Форма счета в ГК состоит из следующих граф: дебетовые и кредитовые суммы и сальдо счета.

Помимо ГК в бухгалтерском учете используются вспомогательные книги. Они служат для ведения отдельных счетов, входящих в ГК. Из вспомогательной книги в главную книгу переносится только контрольный счет, сальдо которого используют при подготовке финансовых отчетов.

Первый – третий этапы учетного цикла осуществляются в течение всего учетного цикла, остальные четыре – в конце учетного цикла.

Четвертый этап учетного цикла – подготовка нескорректированного пробного баланса.

Пробный баланс включает счета ГК в следующей последовательности:

1. активы;

2. пассивы;

3. акционерный капитал;

4. временные счета;

Данный баланс составляется в конце отчетного периода после внесения всех журнальных записей и их разноски в ГК. Пробный баланс необходим для проверки равенства дебетов и кредитов на конец периода. Невыполнение равенства означает наличие бухгалтерской ошибки, которые требуют оперативной поправки.