2.2. Оценка прибыли предприятия и факторов, влияющих на ее величину

Промышленные предприятия имеют целью производство продукции, выполнение работ и оказание услуг всех видов эконо­мической деятельности, предусмотренных Уставом предприятия для получения прибыли. Предприятие в результате своей деятельности может иметь следующие виды прибыли (убытка): экономи­ческую, бухгалтерскую и налогооблагаемую. Они имеют различное экономическое содержание, способы определения и области при­менения.

Оценка экономической прибыли предприятия. Экономическая прибыль - это разница между объемом реализованной продукции, товаров, работ, услуг и затратами на их производство и реализа­цию. Объем реализованной продукции представляет собой доход от продаж по обычным видам деятельности предприятия за выче­том налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обя­зательных платежей. Затраты на производство и реализацию про­дукции, товаров, работ и услуг включают: производственную себе­стоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг; управ­ленческие и коммерческие расходы.

Экономическое управление предприятием в конечном итоге реализуется через достижение высокой экономической и бухгал­терской прибыли и оптимизации налогооблагаемой прибыли. В от­дельные периоды своего развития стратегическими целями пред­приятия могут быть сохранение (удержание) и расширение рынка сбыта своей продукции через минимизацию цен, что приводит к снижению экономической прибыли. Однако экономическая при­быль как основной источник средств развития предприятия являет­ся главной целью производственной и коммерческой деятельности предприятия.

Факторами роста экономической прибыли предприятия явля­ются:

- увеличение физического объема производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг;

- снижение цен на продукцию, товары, работы, услуги;

- снижение затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг;

- структурные сдвиги в производстве и реализации продук­ции, товаров, работ, услуг.

Количественная оценка влияния всех перечисленных факто­ров на изменение фактической экономической прибыли предпри­ятия по сравнению с предыдущим периодом проводится приемом экономического факторного анализа - элиминированием. Общее изменение экономической прибыли предприятия рассчитывается на основании данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности предприятия.

Увеличение физического объема производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг возможно, если предприятие выпускает пользующуюся спросом новую, конкурентоспособную продукцию, обеспечивает высококачественное сервисное обслуживание покупателей, имеет полномасштабную маркетинговую деятельность. Снижение цен на продукцию, товары, работы и услуги, как правило, приводит к уменьшению экономической прибыли предприятия. Однако это способствует росту объема продаж. Целостность снижения цен определяется маржинальным анализом.

Предприятие заинтересовано в снижении цен при реализации стратегии «лидерство в затратах», когда нужно выйти на новые рынки сбыта своей продукции или удержать уже освоенные рынки от экспансии конкурентов. Пределом снижения цен является от­сутствие экономической прибыли. Ясно, что долгое время пред­приятие в такой производственной и экономической ситуации ра­ботать не сможет.

Цены на продукцию, товары, работы, услуги являются факто­ром прямого действия на изменение экономической прибыли. По­этому предприятие объективно заинтересовано в их росте. Но в ус­ловиях рыночной экономики рост цен сдерживается наличием кон­куренции при реализации аналогичной продукции, товаров, работ, услуг. Единственным средством обеспечения успешной деятельно­сти предприятия является инновационная деятельность предпри­ятия, которая должна включать все виды инноваций. Продуктовые и технологические инновации позволяют осваивать производство новой, конкурентоспособной продукции, пользующейся у покупа­телей повышенным спросом. Он делает возможным устанавливать цены на такую продукцию, обеспечивающие ее прибыльность (рентабельность) выше средней по предприятию, что является ис­точником роста экономической прибыли предприятия.

Снижение затрат на производство и реализацию продукции, работ и услуг обеспечивается в основном техническими и органи­зационными нововведениями. Их выполняют технические специа­листы (конструкторы, технологи, энергетики, механики и другие инженерно-технические работники), специалисты по управлению производством и организации производства и труда, экономисты. Совершенствование продукции и организации производства долж­но обосновываться экономическими расчетами на основе функ­ционально-стоимостного анализа (ФСА).

Снижение затрат на производство и реализацию продукции проявляется как фактор повышения экономической прибыли через снижение себестоимости продукции, товаров, работ, услуг. Себе­стоимость является фактором обратного действия - чем она ниже, тем выше экономическая прибыль предприятия.

Важным фактором, влияющим на экономическую прибыль предприятия, является структура реализуемой продукции, товаров, работ, услуг. Чем больше удельный вес высокорентабельных изде­лий, товаров, работ, услуг в объеме реализованной продукции, тем больше, при исключении действия остальных факторов экономи­ческая прибыль предприятия. Количественная оценка влияния всех перечисленных факторов на изменение экономической прибыли предприятия проводится приемом факторного анализа - элимини­рованием. Маржинальный анализ позволяет установить влияние фактора изменения объема производства и реализации продукции на изменение экономической прибыли предприятия. При измене­нии объема производства и реализации продукции, работ и услуг за счет условного постоянства расходов на управление и обслужива­ние производства (общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих) общие затраты на производство и реализацию про­дукции изменяются не пропорционально изменению объема про­изводства. За счет условно-постоянных расходов экономическая прибыль увеличивается при росте объема производства или уменьшается при его снижении. Так проявляется эффект измене­ния объема производства на изменение экономической прибыли предприятия.

Оценка бухгалтерской прибыли предприятия. Бухгалтерская прибыль предприятия является прибылью от его финансово-хозяйственной деятельности и определяется разностью доходов и расходов по обычным видам деятельности и прочим доходам и расходам. Бухгалтерская прибыль включает экономическую при­быль и является результирующим показателем всех видов пред­принимательской деятельности коммерческих организаций, каки­ми являются промышленные предприятия.

Доходы предприятия подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы. Доходами от обычных видов деятельности являются:

- выручка от продажи продукции и товаров;

- поступления за выполнение работ и оказание услуг.

Доходы от обычных видов деятельности, когда они не явля­ются предметом деятельности предприятия, зафиксированным его Уставом, относятся к прочим доходам предприятия.

Прочими доходами предприятия являются:

- лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности: патенты на изобрете­ния, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности предприятия;

- поступления, полученные за предоставление во временное пользование своих активов по договору аренды (арендная плата);

- поступления от участия в уставных капиталах других орга­низаций;

- прибыль, полученная предприятием в результате совмест­ной деятельности с другим предприятием (предприятиями) по до­говору простого товарищества;

- поступления от продажи основных средств и иных активов;

- проценты, полученные за предоставление денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке;

- полученные штрафы, пени и неустойки за нарушение усло­вий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение полученных предприятию убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по ко­торым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- суммы дооценки активов;

- поступления, возникшие как последствия чрезвычайных об­стоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.); стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановле­нию и дальнейшему использованию активов;

- прочие доходы.

Доходы от обычных видов и прочие доходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов предприятия за отчетный пе­риод, показываются в отчетности предприятия по каждому виду деятельности в отдельности.

Признание доходами предприятия, состав доходов от обыч­ных видов деятельности и прочих доходов и поступлений, оценка доходов, раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчет­ности предприятия установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н).

Расходами предприятия признается уменьшение экономиче­ских выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводя­щих к уменьшению капитала этого предприятия за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами предприятия выбытие активов (оп­лата):

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериаль­ных активов и т. п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других предпри­ятий, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентстким и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производ­ственных запасов и иных ценностей, работ и услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-произ­водственных запасов и иных ценностей, работ и услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных предприятием. Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия подраз­деляются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности.

Расходами по обычным видам деятельности являются расхо­ды, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобрете­нием и продажей товаров, выполнением работ и указанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде аморти­зационных отчислений.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возни­кающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и дру­гих видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других предприятий, когда это не является предметом деятельности предприятия, относятся к прочим расходам.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе произ­водства (переработки, доработки материально-производственных запасов) продукции, выполнения работ и оказания услуг и их про­дажи, а также продажи (перепродажи) товаров, коммерческие рас­ходы, управленческие расходы и др.

Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в предприятии организуется учет рас­ходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается пред­приятием самостоятельно.

Прочими расходами предприятия являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование (аренду) активов предприятия;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, воз­никающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; - расходы, связанные с участием в уставных капиталах дру­гих предприятий;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списа­нием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров и продукции;

- проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредит­ными организациями;

- отчисления в оценочные резервы: резервы по сомнитель­ным долгам, под обеспечение вложений в ценные бумаги и др., а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных предприятием убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и др.), связанных с благотворительной деятельностью;

- расходы на осуществление спортивных мероприятий, отды­ха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского харак­тера и иных аналогичных мероприятий;

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных об­стоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.);

- прочие расходы.

Признание расходами предприятия, состав расходов по обыч­ным видам деятельности и прочих расходов, оценка расходов, рас­крытие информации о расходах в бухгалтерской отчетности пред­приятия установлены Положением по бухгалтерскому учету «Рас­ходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н).

Бухгалтерская прибыль предприятия определяется разностью суммы доходов и расходов. Факторами, влияющими на величину доходов и расходов, являются их составляющие, а анализ влияния факторов на изменение бухгалтерской прибыли (доходов и расхо­дов), по которым она рассчитывается, проводится по аддитивным моделям финансово-хозяйственной деятельности предприятия приемом элиминирования.

Оценка налогооблагаемой прибыли предприятия. Налогообла­гаемая прибыль - это налоговая база по расчету налога на прибыль предприятия, которая определяется в порядке, установленном ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным При­казом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н. Бухгалтерская и налогооб­лагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Эти несоответствия порождают разницы между бухгалтер­ской и налогооблагаемой прибылью, которые подразделяются на постоянные и временные. Постоянные разницы - это расходы или доходы, которые формируют либо только бухгалтерскую прибыль, либо только налогооблагаемую прибыль в данном отчетном периоде.

Типичным примером постоянных разниц могут служить сверхнормативные представительские, рекламные или командиро­вочные расходы. Такие разницы представляют собой величину, на которую должен быть увеличен налог на прибыль, рассчитанный по правилам бухгалтерского учета.

В некоторых случаях могут возникать как положительные, так и отрицательные постоянные разницы. Например, разницы ме­жду стоимостью вносимого в уставный капитал в качестве оплаты имущества и номинальной стоимостью приобретаемых акций не признаются доходом (убытком) акционера.

Временные разницы возникают, если расходов в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском учете. Такая временная разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО). Если расходов в бухгалтерском учете больше, чем расходов в налоговом учете, - это всегда вычитаемая временная разница, которая приво­дит к образованию отложенного налогового актива (ОНА).

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) - это часть от­ложенного налога на прибыль, которая должна привести к увели­чению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в сле­дующем за отчетным периоде.

Случаи, когда возникают отложенные налоговые обязательст­ва (ОНО):

- проценты по кредитам, взятым для приобретения матери­альных производственных запасов (МПЗ);

- расходы на страхование МПЗ во время их доставки до места использования;

- стоимость покупных товаров;

- себестоимость незавершенного производства, готовой про­дукции на складе и отгруженной продукции;

- определение выручки в налоговом учете кассовым методом, а в бухгалтерском учете методом начисления;

- признание доходов в виде дивидендов;

- ускоренная амортизация в налоговом учете за счет приме­няемого метода (линейного способа, способа уменьшаемого остат­ка и др.) или установленного срока полезного использования;

- ускоренная амортизация нематериальных активов в налого­вом учете, если срок полезного использования определить невоз­можно;

- проценты за кредит, начисленные до принятия основного средства к бухгалтерскому учету;

- расходы будущих периодов с неопределенным сроком по­лезного использования (по документам поставщика), например, расходы на приобретение компьютерной программы;

- другие случаи, образующие налогооблагаемые обязательства. Сумма отложенного налогового обязательства признается в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые вре­менные разницы, и рассчитывается по формуле

ОНО = Н_пр НВР,

где Н_пр - ставка налога на прибыль;

НВР - налогооблагаемые временные разницы.

Случаи, когда возникают вычитаемые временные разницы, образующие отложенные налогооблагаемые активы (ОНА):

- замедленная амортизация для налогового учета за счет ме­тода или срока полезного использования;

- компенсация за использование личного автомобиля в слу­жебных целях;

- убыток по итогам года;

- резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

- резерв под условные факты хозяйственной деятельности;

- резерв под обесценение финансовых вложений;

- другие случаи, образующие отложенные налогооблагаемые активы.

Сумма отложенного налогового актива рассчитывается по формуле

ОНА = Н_пр ВВР,

где Н_пр - ставка налога на прибыль;

ВВР - вычитаемые временные разницы.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (ПНО), отло­женных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обяза­тельств (ОНО), база налогооблагаемой прибыли равна величине бухгалтерской прибыли (убытка) до налогообложения.

Эта величина бухгалтерской прибыли (убытка) называется ба­зой текущего налога на прибыль (ТН) или условным расходом (УР), условным доходом (УД) по налогу на прибыль.

С учетом постоянных налоговых обязательств изменения в отчетном периоде отложенных налоговых активов ∆(ОНА) и отло­женных налоговых обязательств ∆(ОНО), перечисленных в отчет­ном периоде авансовых платежей (АВ) по налогу на прибыль, фор­мула расчета базы текущей налогооблагаемой прибыли (ТН) пред­приятия имеет вид

ТН = УР(-УД) + ПНО + ∆(ОНА) - ∆(ОНО) - АВ.

Тогда сумма текущего налога на прибыль (ТНП) предприятия за год равна

тнп = н_пр.тн.

Оценка налогооблагаемой прибыли предприятия по ПБУ 18/02 принята в нашей стране в целях соответствия бухгалтерского учета Международным стандартам финансовой отчетности.

Факторами, влияющими на налогооблагаемую прибыль пред­приятия, являются составляющие отложенные налоговые обяза­тельства и отложенные налоговые активы, а также способы их оценки. Анализ влияния факторов на изменение налогооблагаемой прибыли проводится по аддитивным моделям анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия приемом элиминирования.

Экономическая, бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль предприятия имеет различное содержание результатов финансово-хозяйственной деятельности, которые используются для различных целей: экономическая прибыль - для оценки рентабельности про­дукции, товаров, работ и услуг, доходности предприятия и отдель­ных видов деятельности, рентабельности производственных под­разделений; бухгалтерская прибыль - для оценки эффективности всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а нало­гооблагаемая прибыль - для оценки налогов на прибыль и расчетов с бюджетом по этим налогам.