15.2. Аудиторская проверка расчетного и других счетов в банке

Целью аудиторской проверки операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При аудите расчетного счета необходимо проверить:

1) сведения о расчетных счетах, открытых в банках;

2) соответствие порядка ведения операций по расчетным счетам Положению о безналичных расчетах в РФ, утвержденному указанием ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П;

3) состояние учета и контроля за операциями на счетах в банке;

4) полноту и правильность отражения в учете операций по расчетным счетам;

5) полноту и правильность синтетического учета операций по расчетному счету.

Источниками информации для проверки могут служить следующие документы и регистры учета:

•  первичные документы по оформлению операций по счетам в банке;

•  карточка компьютеризированного учета операций на счетах в банке;

•  регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

•  отчет о движении денежных средств (форма № 4);

•  бухгалтерский баланс (форма № 1);

•  налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте).

При проведении проверки аудитор должен учитывать следующие факторы:

• основанием открытия банковского счета является заключение договора банковского счета;

• из абз. 7 п. 2.5 Положения ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 № 14-П следует, что ограничения по количеству банковских счетов, открываемых юридическому лицу, и ограничения по месту расположения банка не предусмотрены;

• как правило, организации имеют несколько расчетных счетов в одном или разных банках;

• впоследнее время налоговые органы нередко принимают решения о приостановлении операций по каждому расчетному счету на часть суммы доначисленных налогов, пеней и штрафов. Сумма взыскания определяется пропорционально количеству расчетных счетов, имеющихся у компании. Фактически, чем больше расчетных счетов, тем меньше будет сумма, заблокированная на каждом из них. При этом налоговые органы обычно не учитывают вопрос фактического использования организацией каждого расчетного счета. Заметим, что такой порядок не противоречит действующему законодательству РФ.

Аудитор должен определить, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках, а также наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

Проверка операций по валютным счетам

При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках РФ, а также за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами ЦБ РФ.

При аудите валютных счетов необходимо проверить:

1) сведения о валютных счетах, открытых в банках;

2) соответствие порядка ведения операций по валютным счетам законодательству РФ;

3) состояние учета и контроля за операциями на валютных счетах в банке;

4) полноту и правильность отражения в учете операций по расчетным счетам;

5) полноту и правильность синтетического учета операций по валютным счетам.

В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица — резиденты могут иметь следующие валютные счета:

•  специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке РФ и ее обратной продаже;

•  текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

•  валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению ЦБ РФ организации, имеющие представительства за границей.

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии ЦБ РФ, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. В ЦБ РФ должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке.

Аудитор, кроме того, должен помнить следующие основные нормативно-регулирующие положения:

• осуществление валютных операций в РФ регулируется положениями Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон о валютном регулировании);

• особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в рубли, установлены ПБУ 3/2006;

• действие ПБУ 3/2006 распространяется на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных и бюджетных организаций);

• купля-продажа иностранной валюты в РФ производится только через уполномоченные банки (ч. 1 ст. 11 Закона о валютном регулировании);

• сумма комиссии банка в налоговом учете организации включается во внереализационные расходы (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ);

• разница, возникшая в результате отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, признается внереализационным доходом/расходом на эту дату (п. 2 ст. 250 НК РФ);

• с 1 января 2007 г. отменено требование об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ;

• для перевода одной валюты в другую банк по поручению организации совершает конверсионную операцию по кросс-курсу банка.

Датой совершения банковских операций по валютным счетам считается дата зачисления денежных средств на валютный счет в кредитной организации или дата их списания с валютного счета (ПБУ 3/2006).

Аудит операций по прочим счетам в банках

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.

Направления проверки операций по прочим счетам в банке аналогичны указанным для операций по расчетному и валютному счету.

Если на предприятии осуществляются подобные расчеты, то аудитору необходимо провести проверку:

• правильности и законности применения аккредитивной формы расчетов;

• правильности документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;

• наличия депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если были такие операции);

• полноты и правильности документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.) от родителей и прочих источников;

• предоставления балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

• правильности составления бухгалтерских проводок.

Соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 сверяется с Главной книгой и журналом-ордером № 3.