Тема 16. Аудит материально-производственных запасов

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в РФ нормативным документам.

Поставленная цель может быть достигнута путем проведения тестов на существенность, а также тестов на эффективность структур контроля и системы бухгалтерского учета, при этом оценивается риск аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Аудит материально-производственных запасов часто подразделяют на два укрупненных направления:

1) аудит производственных запасов (счета 10, 11, 14, 15, 16 и др.);

2) аудит готовой продукции и товаров (счета 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 и др.).

При аудите производственных запасов необходимо проверить и подтвердить:

1) правильность оформления материалов инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете;

2) правильность определения и списания на издержки стоимости израсходованных материально-производственных запасов;

3) проведение мероприятий по расчету предельного норматива уровня расхода материально-производственных запасов на один рубль объема реализации продукции (работ, услуг), а также пофакторного анализа фактических отклонений от него;

4) правильность синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов;

5) соответствие используемых заказчиком способов оценки по отдельным группам материальных ценностей при их выбытии способам, предусмотренным учетной политикой;

6) правильность порядка списания отклонений фактических расходов по приобретению материальных ценностей от их учетной цены (при использовании счетов 15 и 16);

7) правильность порядка списания торговой наценки, относящейся к проданным товарам.

При аудите готовой продукции и товаров обязательными подразделами программы аудита будут:

• аудит готовой продукции;

• аудит расходов на продажу;

• аудит товаров отгруженных;

• аудит товаров.

При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно-материальных ценностей (ТМЦ) применяют следующие методы и приемы: инвентаризацию, пересчет, подтверждение, проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверку документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей. В ходе проверки аудиторы могут сами осуществлять инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

Пересчет применяется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, их соответствия величине, отраженной в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета ТМЦ.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций применяется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора для предварительной оценки состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных вызывающих сомнение или неясных положений совершенных хозяйственных операций.

Проверка документов применяется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов).

Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.

Аналитические процедуры применяются при сопоставлении наличия ТМЦ в различные периоды, данных отчета о их движении с данными бухгалтерского учета, при оценке соотношений между различными статьями отчета и сравнении их с данными за предыдущие периоды.

Первичные документы по оформлению операций с МПЗ зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. К таким документам относятся доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, накладные, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты.

На основе примененных аудиторских процедур аудитор составляет мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии проверяемых хозяйственных операций действующему законодательству и представляет отчет (письменную информацию) руководству аудируемого лица.

Аудит выпуска и продажи готовой продукции

Цель проверки операций выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от реализации.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, в том числе и компьютеризированные, отчетность.

Первичные документы, подлежащие проверке, включают:

• приказ об учетной политике организации (в части положений по учету готовой продукции);

• договоры на реализацию продукции;

• приказы-накладные (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

• счета-фактуры (для правильного учета НДС при продаже готовой продукции);

• товарно-транспортные накладные;

• карточки складского учета;

• приемо-сдаточные накладные по сдаче на склад готовой продукции;

• акты сдачи на склад готовой продукции;

• инвентарные описи;

• накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета, подлежащие проверке:

• главная книга;

• журнал-ордер № 11, или заменяющая его компьютерная распечатка по необходимым счетам;

• ведомости выпуска готовой продукции;

• ведомости отгрузки и реализации готовой продукции;

• количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости.

На первоначальном этапе проверки следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

• метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;

• метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;

• метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;

• метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;

• порядка оценки готовой продукции;

• способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

• вариантов списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

• использования (или неиспользовния) счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»;

• признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Также необходимо проверить наличие приказа на материально ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

Аудитору необходимо установить:

1) правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;

2) правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;

3) правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;

4) достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции;

5) правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

6) правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

7) наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на получение продукции в случае ее отпуска покупателям непосредственно со склада;

8) правильность ведения журнала-ордера № 10/1 и ведомости № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);

9) правильность отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

10) правильность отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции;

11) соответствие записей аналитического и синтетического учета счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск готовой продукции» записям в главной книге и балансе;

12) правильность оценки готовой продукции.

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Итоги тестирования определяют критерии формирования плана и программы проверки.

Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита.