Тема 21. Аудит договорных отношений, расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками

При аудите договорных отношений аудитор проверяет не только юридические аспекты действия договоров, но и их влияние на порядок отражения связанных с ними операций в бухгалтерском учете. В проведении проверки может участвовать эксперт-юрист. 

Данное направление аудита может быть укрупненно представлено следующими вопросами:

1) аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами;

2) аудит резервов по сомнительным долгам (счет 63 и др.);

3) аудит расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба (счета 73, 94 и др.);

4) аудит расчетов по совместной деятельности (76 и др.).

Представим действия аудитора в виде табл. 21.1.

Таблица 21.1

Аудит договорных отношений, расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами (счета 60, 62, 76 и др.)

Произвести: а) проверку и подтвердить полноту и правильность проведенных инвентаризаций расчетов с дебиторами и кредиторами и отражения их результатов в учете; б) проверку и подтвердить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности; в) проверку и подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности; г) оценку правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий; д) проверку правильности оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности; е) проверку и подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности; ж) проверку правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества; з) проверку правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с дочерними (зависимыми) обществами

Аудит резервов по сомнительным долгам (счет 63 и др.)

Проверить: а) и подтвердить остатки средств, зарезервированных по сомнительным долгам; б) полноту, правильность и обоснованность начисления резерва по сомнительным долгам; в) полноту и правильность использования резерва по сомнительным долгам; г) полноту и правильность отражения в синтетическом и аналитическом учете операций по резерву по сомнительным долгам; д) правильность формирования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

Аудит расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба (счета 73, 94 и др.)

а) Проверить своевременность предъявления претензий вследствие нарушения договорных обязательств, за пропажу и недостачу груза в пути и т.д.; б) выяснить своевременность принятых мер по возмещению нанесенного ущерба, проверить обоснованность претензий; в) подтвердить законность списания претензионных сумм на издержки производства и финансовые результаты; г) проверить расчеты по недостачам, растратам и хищениям; д) установить, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач, потерь и растрат; е) проверить правильность оформления материалов о претензиях по недостачам, потерям и хищениям; ж) изучить причины, вызвавшие недостачи, растраты и хищения; з) проверить, по всем ли дебиторам (должникам) имеются обязательства о погашении задолженности или исполнительные листы, систематически ли поступают суммы в погашение задолженности, какие меры принимаются к должникам, от которых прекратились поступления денег, и т.п.

Аудит расчетов по совместной деятельности (счет 76 и др.)

В соответствии со ст. 420 ГК РФ договором считается соглашение двух или более лиц об установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей. Статьей 161 ГК РФ предусмотрено, что сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в письменной форме, которая, в свою очередь, может быть простой или нотариальной.

Цели комплексного анализа (аудита) договорных отношений можно определить следующим образом:

• выявить типовые обстоятельства, влияющие на налоговые риски организации, т.е. на возможное наступление нежелательных финансовых последствий (штрафов, пеней, сумм налога к доплате в бюджет) по результатам проведения налоговых проверок;

• сформулировать исчерпывающий перечень рекомендаций, которым должна следовать организация при согласовании с контрагентами условий договоров и оформлении первичных документов, предусмотренных соглашением сторон.

При этом аудиту должен быть подвергнут именно процесс заключения, исполнения и закрытия договоров. Поэтому источниками информации являются не только конкретные договоры, заключенные с контрагентами, но и внутренние нормативные акты, регламентирующие указанный процесс (например, договорный регламент). Так как многие подразделы данного направления проверки являются схожим, рассмотрим одно направление, — расчеты с покупателями.

Содержание действий по аудиту может включать изучение и высказывание профессионального суждения относительно следующих элементов:

• формы договора (простая письменная или нотариальная);

• способа оформления (единый документ, совокупность документов);

• наличия существенных условий договора;

• наличия дополнительных условий, существенно снижающих налоговые риски;

• наличия и надлежащего оформления первичных документов, обязанность составления которых предусмотрена договорными отношениями (например, акта приема-передачи помещения по договору аренды);

• наличия обязательных реквизитов сторон (подписи полномочных представителей, печати сторон).

При этом можно предложить следующий порядок проведения аудита:

• проверка надлежащего оформления договорных отношений (исследуется форма заключения договоров);

• проверка наличия совокупности существенных условий, обязательных для данного типа договоров;

• проверка наличия прочих условий, снижающих налоговые риски организации;

• проверка наличия реквизитов сторон и подписей их полномочных представителей.

Перечислим основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проверки проведения расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами:

1. Отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности.

2. Нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушения в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей о дебиторской (кредиторской) задолженности.

3. Отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности.

4. Несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам.

6. Отсутствие первичных документов, подтверждающих дополнительные расходы по договорам.

7. Неправомерное применение налоговых вычетов по НДС.

Выявленные нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и учитывает при выражении своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.