3.2. Обязательная аудиторская проверка

Обязательный аудит — это ежегодная обязательная аудиторская проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организационно-правовая форма организации представляет собой открытое акционерное общество;

2) по виду деятельности организация является:

— кредитной;

— страховой или обществом взаимного страхования;

— товарной или фондовой биржей;

— инвестиционным институтом или фондом;

— государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами;

— фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц (согласно Федеральному закону от 14.12.2001 № 164-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об аудиторской деятельности”«; далее — Федеральный закон № 164-ФЗ);

3) по финансовым показателям деятельности:

• объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год в 500 000 раз превышает МРОТ, установленный законодательством РФ (при этом берется базовая сумма, применяемая для исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей, размер которых в соответствии с законодательством РФ определяется в зависимости от МРОТ, а также платежей по гражданско-правовым обязательствам, установленных в зависимости от МРОТ — с 1 января 2001 г. это 100 руб.). С 2007 г. штрафы не измеряются в МРОТ, базовая сумма для исчисления объема выручки установлена в размере 100 руб.;

• сумма активов баланса на конец отчетного года в 200 000 раз превышает МРОТ, установленный законодательством РФ (с 2007 г. базовая сумма для исчисления суммы активов баланса также установлена в размере 100 руб.).

Обязательный аудит, как уже было сказано, проводится только аудиторскими организациями. Для осуществления обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, договоры оказания аудиторских услуг должны заключаться по итогам открытого конкурса. Правила его проведения утверждены приказом Минфина России от 31.10.2002 № 107н «Типовое положение о конкурсной комиссии по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита».

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

Наиболее распространенным основанием для обязательности аудита является превышение финансовых показателей.

3.3. Сопутствующие аудиту услуги

В настоящее время аудиторская деятельность включает два компонента: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутствующие ему услуги, которые в аудиторских организациях начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам выполнения.

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности под сопутствующими аудиту услугами понимаются отличные от аудита услуги, связанные выражением в установленной форме независимого мнения об информации организаций, а также следующие услуги:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей;

4) экономическое, финансовое и управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией и приватизацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение согласованных с аудируемым лицом процедур проверки финансовой информации, компиляции финансовой и (или) иной информации об организации;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области аудиторской деятельности, а также распространение информации о их результатах, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять деятельность, влекущую возникновение конфликта интересов с аудируемым лицом.

Сопутствующие аудиту услуги условно могут быть подразделены на услуги контроля, действия и консультационные. Услуги контроля подразумевают, что аудитор контролирует правильность и обоснованность отражения фактов хозяйственной деятельности, начисление налоговых платежей и др. К услугам действия относятся, например, проведение маркетинговых исследований, разработка инвестиционных проектов, а также постановка бухгалтерского учета, его ведение и восстановление.

С развитием рыночных отношений все более необходимыми становятся консультационные (консалтинговые) услуги. Это объясняется тем, что рыночная экономика базируется на формировании здоровой конкурентной среды, а чтобы достичь конкурентных преимуществ, фирмам нужны нововведения, для чего и требуются квалифицированные советы.

Спрос на консалтинговые услуги растет не только в России, но и во всем мире. Основными причинами этого являются конкуренция, структурные преобразования в фирмах, интернационализация и глобализация бизнеса. В настоящее время в большинстве развитых стран консультирование по экономике и управлению становится отдельным спектром услуг.

Основные принципы сопутствующих аудиту услуг

ФСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» предусматривает, что аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены. К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется ФСАД, относятся:

— обзорные проверки;

— согласованные процедуры;

— компиляция финансовой информации.

Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг представлена в приложении к ФСАД № 24, там же приведена сравнительная характеристика уровней уверенности по видам предоставляемого заключения.

Таблица 3.1

Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг

Услуга	Аудит	Сопутствующие аудиту услуги
		обзорная проверка	согласованные процедуры	компиляция финансовой информации
Уровень уверенности, обеспечиваемой аудитором	Разумная, но не абсолютная уверенность	Ограниченная уверенность	Уверенность не обеспечивается	Уверенность не обеспечивается
Вид предоставляемого отчета (заключения)	Позитивная уверенность по предпосылкам	Негативная уверенность по предпосылкам	Факты, отмеченные в результате процедур	Указание на скомпилированную информацию

Консультационные услуги по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) включают следующие виды работ:

• услуги по формированию учетных политик, планов счетов, таблиц соответствия российского и международного планов счетов. В ряде случаев такая работа касается не только данных учета, но и форм бюджетных документов (плановых баланса и отчета о прибылях и убытках, а также всего пакета данных, на основании которых они формируются);

• услуги по разработке методик консолидации — формированию пакета данных, порядку сбора и обработки информации для целей консолидации;

• услуги, связанные с внедрением международных стандартов, — проведение тренингов для сотрудников финансово-экономического блока, семинаров для топ-менеджеров холдинговых компаний;

• услуги по сопровождению процесса автоматизации учета и ведения учета в соответствии с МСФО либо текущее консультирование по вопросам, связанным с международными стандартами.

По сути, это обычные консультационные услуги, которые могут быть оформлены договором с техническим заданием на конкретную работу, связанную с реализацией МСФО.